8．非獨(dú)立核算設(shè)計(jì)公司分公司是否就地納稅

問：我公司從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，總公司設(shè)在湖南?，F(xiàn)在廣西玉林設(shè)立了一個非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，請問：1.分支機(jī)構(gòu)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)就地申報納稅？2.非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)是否應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅? 如何確定分配比例？

華夏工程設(shè)計(jì)服務(wù)有限公司 刑希林

答：首先，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)屬于“營改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。由此可見，設(shè)計(jì)服務(wù)屬于“營改增”范圍。在增值稅納稅地點(diǎn)上，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十二條的規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。由于你公司是在外縣（市）依法設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，除經(jīng)批準(zhǔn)允許總機(jī)構(gòu)匯總納稅外，不論分支機(jī)構(gòu)是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

在企業(yè)所得稅上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。以及第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文第五條的規(guī)定，以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）確定了由法人統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額的原則，與原企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定確定的獨(dú)立核算原則存在本質(zhì)區(qū)別。新舊企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中納稅人的變化，導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額存在不同的確認(rèn)方式。舊稅法以獨(dú)立核算單位為納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額，新稅法強(qiáng)調(diào)以法人作為納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如果下設(shè)多個獨(dú)立核算單位，應(yīng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。統(tǒng)一核算的實(shí)質(zhì)是計(jì)算收入、成本、費(fèi)用、稅金及損失時，不考慮法人內(nèi)部獨(dú)立核算部門之間的經(jīng)濟(jì)往來，由法人統(tǒng)一核算對外形成的收入、成本費(fèi)用等各類事項(xiàng)一并計(jì)算應(yīng)稅所得。《企業(yè)所得稅法》帶來了企業(yè)所得稅征管變化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡分配問題，針對法人所得稅制中存在總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營等情況，國家先后出臺《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財預(yù)〔2008〕10號）、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）、國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文等多個文件，強(qiáng)調(diào)在法人統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)上，對計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額在總分機(jī)構(gòu)間分配入庫的規(guī)則。

需要注意的是，國家稅務(wù)總局公告2012年第57號文規(guī)定的“統(tǒng)一核算”原則是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并由總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）規(guī)定：二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。由此可見，企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)，不區(qū)分是否獨(dú)立核算，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)計(jì)算所得稅，是為了解決區(qū)域分配問題，符合具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能條件的二級分支機(jī)構(gòu)才按規(guī)定方式就地預(yù)繳稅款，二級分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算，不是就地預(yù)繳稅款的必要條件。除列舉的二級分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅情況外，均應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于你公司下設(shè)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)是承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，所以，應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤歉鶕?jù)總機(jī)構(gòu)核算的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個權(quán)重計(jì)算確定，所以，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)上年度的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。另外，需要說明的是，對三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。分?jǐn)偙壤?jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~＝匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%，某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿剿蟹种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

張明星