臺(tái)風(fēng)原因致原材料損毀報(bào)廢是否要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

問：增值稅一般納稅人因臺(tái)風(fēng)影響,庫存的一批原材料遭損毀報(bào)廢。請(qǐng)問，增值稅需作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎？相關(guān)的損失應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

寧波繁德制造有限公司 張立海

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條規(guī)定：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失，因此上述因臺(tái)風(fēng)造成的原材料損失不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但納稅人需保管好相關(guān)證明資料,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第三十二條、第七十二條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定，存貨發(fā)生的非正常損耗應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)的方式進(jìn)行申報(bào)，屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第二十七條規(guī)定：存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第五條、第七條規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

因此，納稅人應(yīng)在進(jìn)行當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)，申請(qǐng)扣除該筆損失，同時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送專項(xiàng)申報(bào)資料。

黃吉平