國家對地震中受損房產(chǎn)有哪些免稅優(yōu)惠政策

問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。因地震災(zāi)害滅失住房而重新購買住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅?！闭垎?，納稅人如何享受上述優(yōu)惠政策？

江西某機(jī)械公司 溫麗

答：為貫徹落實好黨中央、國務(wù)院關(guān)于抗震救災(zāi)工作的重要指示精神，積極支持受災(zāi)地區(qū)做好抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建工作?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕62號）對地震災(zāi)害中損失的房產(chǎn)實行減免相關(guān)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅政策，明確規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。因地震災(zāi)害滅失住房而重新購買住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅?！睘榉奖慵{稅人更好掌握相關(guān)政策，及時享受上述減免稅收優(yōu)惠政策，筆者結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）對上述政策進(jìn)行簡要整理如下。

一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅政策一般性減免稅規(guī)定

房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)經(jīng)營性房產(chǎn)征收的一種稅，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅?！敦斦?、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）規(guī)定：經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅；房屋大修停用半年以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。

土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納土地使用稅。《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國發(fā)〔1994〕17號）規(guī)定：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

契稅。在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例》（國務(wù)院令224號）規(guī)定：因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于條例規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

二、需要注意“納稅人納稅確有困難”具體情形有哪些

房產(chǎn)稅。各省規(guī)定不同。如廣西壯族自治區(qū)規(guī)定：納稅人有下列情形之一的屬于納稅困難：

（一）生產(chǎn)經(jīng)營受市場因素影響、繳納稅款后出現(xiàn)虧損的。

（二）因自然災(zāi)害不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。

（三）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

廣東省規(guī)定：納稅人有下列情形之一的屬于納稅困難：

（一）企業(yè)連續(xù)3年虧損，且年度職工月人均收入不高于虧損企業(yè)稅前可扣除計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）因不可抗力導(dǎo)致發(fā)生重大損失，難以維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的；

（三）屬于國家政策扶持的企業(yè)或者由于政策性虧損而導(dǎo)致納稅確有困難的。

契稅。《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財法字〔1997〕52號）規(guī)定：條例所稱不可抗力，是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不能避免、并不能克服的客觀情況。

土地使用稅。由于土地使用稅征收范圍及納稅人等與房產(chǎn)稅基本一致，所以一般各省對納稅人繳納土地使用稅確有困難的情形，與房產(chǎn)稅所確定的情形是一樣的。如《吉林省房產(chǎn)稅土地使用稅減免管理暫行辦法》（吉地稅發(fā)〔2005〕28號）規(guī)定：納稅人納稅確有困難，符合下列條件，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，酌情給予減免稅照顧；（一）企業(yè)關(guān)閉、停產(chǎn)、撤消后停用的房產(chǎn)和土地；（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，嚴(yán)重虧損，難以維系正常生產(chǎn)經(jīng)營，其自用的房產(chǎn)和土地；（三）因嚴(yán)重自然災(zāi)害等不可抗力致使納稅人遭受重大損失的房產(chǎn)和土地；（四）因國家宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整等原因，致使企業(yè)停用半年以上的閑置房產(chǎn)和土地。（五）因其他特殊原因；企業(yè)納稅確有困難的。

綜上所述，“因嚴(yán)重自然災(zāi)害等不可抗力致使納稅人遭受重大損失的房產(chǎn)和土地”都是“納稅人納稅確有困難”所應(yīng)符合條件之一，經(jīng)批準(zhǔn)可以酌情給予減免稅照顧。蘆山地震造成嚴(yán)重?fù)p失就是因嚴(yán)重自然災(zāi)害等不可抗力致使的，所以有關(guān)房產(chǎn)和土地可以享受減免相關(guān)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅政策。

三、辦理稅收減免要求提供資料有所不同

國稅發(fā)〔2005〕129號文規(guī)定：納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。（二）財務(wù)會計報表、納稅申報表。（三）有關(guān)部門出具的證明材料。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。同時，納稅人報送的材料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全。

根據(jù)各省現(xiàn)行政策的規(guī)定，房產(chǎn)稅、土地使用稅減免稅申請報告需提供的證件、資料：（1）減免稅申請報告。申請報告基本內(nèi)容：①納稅人基本情況。②申請減免理由。③申請減免法律依據(jù)。④申請減免事項，包括稅種、稅款所屬年度、金額等內(nèi)容。（2）減免稅審批表。即房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請/申報表；（3）企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（4）稅務(wù)登記證復(fù)印件；（5）產(chǎn)權(quán)證或其他證明材料，如《房產(chǎn)稅扣除計稅房值審核情況表》《城鎮(zhèn)土地使用稅扣除計稅面積審核情況表》；（6）固定資產(chǎn)（房屋）明細(xì)賬；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。如所屬年度會計財務(wù)報表、企業(yè)所得稅納稅申報表以及納稅人房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表。

江西省規(guī)定：凡申請減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)遞交減免稅申請報告，由地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理。省局和設(shè)區(qū)市地稅局不直接受理納稅人的減免稅申請。申請報告應(yīng)包括納稅人的基本情況、減免稅的政策依據(jù)、減免稅所屬期限、減免金額等，并附以下材料：（一）工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；（二）納稅人的財務(wù)會計報表、年度納稅申報表；（三）毀損不堪居住的房屋和危房，應(yīng)報送房管部門出具的危房鑒定材料；（四）遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的，應(yīng)報送各類財產(chǎn)損失具體情況說明，包括數(shù)量、金額等以及保險金賠付有關(guān)證明材料；（五）地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

契稅減免稅申請報告需提供的證件、資料：凡發(fā)生因不可抗力滅失住房而重新購房的納稅人，需及時到新購房屋所在地的主管稅務(wù)所辦理契稅減、免稅申請審批手續(xù)，提交有關(guān)證明資料如下：1.政府有關(guān)部門（公安局、派出所、居委會等）出具的因不可抗力滅失住房的證明、新購住房的合同、付款憑證、個人合法性身份證明或法人稅務(wù)登記證、法人代表個人合法性身份證明等相關(guān)資料；2.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明資料。如應(yīng)如實填寫契稅減免稅申報表或契稅納稅申報表，并填報附送資料清單。以上資料需提供原件及復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件。納稅人若不如實申報減免稅情況或作虛假申報，按照《稅收征收管理法》等法律法規(guī)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈耕地占用稅契稅減免管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕99號）對其他契稅減免需提供的材料作了詳細(xì)規(guī)定。

同時，各省財稅機(jī)關(guān)對減免稅申請報告需提供的證件、資料的份數(shù)、樣式等都有詳細(xì)規(guī)定，納稅人在辦理稅收減免過程中一定要按主管財稅機(jī)關(guān)規(guī)定提供有關(guān)證件、資料。

四、辦理稅收減免審批范圍與權(quán)限有所不同

國稅發(fā)〔2005〕129號文規(guī)定：納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅〔注：國稅發(fā)〔2005〕129號文規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號〕。所以，納稅人要注意，辦理上述三稅稅收減免審批范圍與權(quán)限有何不同。

房產(chǎn)稅。對于房產(chǎn)稅減免審批范圍與權(quán)限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，各省的規(guī)定往往不同，所以減免房產(chǎn)稅的審批管理權(quán)限也是不同。如河南省規(guī)定：納稅人申請報批的房產(chǎn)稅困難性減免，年減免稅額在20萬元以下（含20萬元）的，由縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審批；20萬元以上50萬元以下（含50萬元）的，由省轄市地方稅務(wù)局審批；50萬元以上的，由省地方稅務(wù)局審批。吉林省規(guī)定：對符合減免稅條件，年減免房產(chǎn)稅、土地使用稅稅額分別在10萬元以下的，由市州地方稅務(wù)局審批；年減免房產(chǎn)稅、土地使用稅稅額在10萬元以上（含10萬元）的，報省地稅局審批。

城鎮(zhèn)土地使用稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權(quán)限有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第1號）規(guī)定：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2013〕44號）及《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》（國務(wù)院令第645號），決定把城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅（以下簡稱困難減免稅）審批權(quán)限下放至縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)）要根據(jù)納稅困難類型、減免稅金額大小及本地區(qū)管理實際，按照減負(fù)提效、放管結(jié)合的原則，合理確定省、市、縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限，做到審批嚴(yán)格規(guī)范、納稅人辦理方便。困難減免稅按年審批，納稅人申請困難減免稅應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申請并報送相關(guān)資料。納稅人報送的資料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全。

契稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈耕地占用稅契稅減免管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕99號）規(guī)定：契稅納稅人應(yīng)在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同生效的10日內(nèi)，向征收機(jī)關(guān)提出減免申報。計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的，由省級征收機(jī)關(guān)辦理減免手續(xù)。契稅的減免管理，實行逐級備案制度。契稅的計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的減免，征收機(jī)關(guān)應(yīng)在辦理減免手續(xù)完畢之日起30日內(nèi)報國家稅務(wù)總局備案。契稅減免，應(yīng)向國家稅務(wù)總局備案減免申報表，計稅金額在10000萬元以下的契稅減免，其備案辦法由省級征收機(jī)關(guān)制定。（山東省規(guī)定，減免稅額在20萬元以上的，報省財政廳審核；減免稅額在1萬元至20萬元（含20萬元）的，報市農(nóng)稅局審核，抄報省財政廳備案；減免稅額在1萬元（含1萬元）以下的縣級征收機(jī)關(guān)審核，抄報市局備案。）契稅減免申報應(yīng)由征收機(jī)關(guān)受理，其他任何機(jī)關(guān)、單位和個人都無權(quán)受理。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅規(guī)定無效，征收機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級征收機(jī)關(guān)報告。

國稅發(fā)〔2005〕129號文規(guī)定：屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)以及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達(dá)到或超過100萬元的，國家稅務(wù)總局不再審批，審批權(quán)限由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。審批稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶將減免稅情況（包括減免稅項目、減免依據(jù)、減免金額等）報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。而仔細(xì)查閱各省、自治區(qū)、直轄市對上述各稅的提出減免稅收時限要求，發(fā)現(xiàn)各省規(guī)定不一。因此，符合財稅〔2008〕62號文規(guī)定范圍內(nèi)可以享受上述稅收減免優(yōu)惠的納稅人，務(wù)必認(rèn)真掌握所在地主管財稅部門有關(guān)申請受理時間限定等規(guī)定，以免因超過規(guī)定時間逾期申報減免稅而錯過及時享受稅收政策優(yōu)惠。

五、房屋大修期間免征房產(chǎn)稅不用審批

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）第二十四條規(guī)定：“房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在大修期間可免征房產(chǎn)稅”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國稅函〔2004〕839號）規(guī)定：對《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（〔86〕財稅地字第8號）第二十四條關(guān)于“房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定做適當(dāng)修改，取消經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的內(nèi)容。納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、坐落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗。具體報送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局確定。享受上述政策要注意“房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上”這個概念，即一要連續(xù)；二要6個月以上。

而且國稅發(fā)〔2005〕129號文規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。所以納稅人在辦理減免稅時，一定要仔細(xì)把握稅收政策規(guī)定及其變化。房屋大修期間納稅人享受房產(chǎn)稅減免時，應(yīng)及時提請稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，否則一律不得減免稅。

六、 注意把握國稅發(fā)〔2005〕129號文相關(guān)政策規(guī)定

一是納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報，進(jìn)行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。二是減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實申報責(zé)任。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款。三是減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。四是納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

羅本珍 黃吉平