地震中遭受重大損失經(jīng)審批確認(rèn)是否可減征個(gè)人所得稅

問：近日，查閱《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕62號）發(fā)現(xiàn)以下規(guī)定：“因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！闭垎枺@是不是一項(xiàng)新政策？納稅人該如何享受？是否有范圍限制？要注意哪些政策規(guī)定？

重慶鼎杭實(shí)業(yè)公司 溫玉斌

答：根據(jù)你所提問題，現(xiàn)結(jié)合相關(guān)政策文件回復(fù)如下：

一、減征政策稅法中早已明文規(guī)定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第五條規(guī)定：因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第519號）第十六條規(guī)定：稅法第五條所說的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。地震災(zāi)害造成重大損失就是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失之一，所以，財(cái)稅〔2008〕62號文重申，因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅?？梢娚鲜龆愂諆?yōu)惠并不是什么新政策，但根據(jù)稅法規(guī)定，具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

二、享受減征個(gè)人所得稅的范圍有所限定

財(cái)稅〔2008〕62號文雖然規(guī)定因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅。但并未明確在地震中遭受重大損失減征個(gè)人所得稅范圍到底包括哪些地方。不過，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知》（國稅函〔2008〕409號）的規(guī)定，5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害，根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，上述地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。同時(shí)，國稅函〔2008〕409號文及《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好地震災(zāi)害期間稅收征管工作的通知》（國稅函〔2008〕418號）主送機(jī)關(guān)均明確為四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海、湖北?。ㄊ校﹪叶悇?wù)局、地方稅務(wù)局。因此，從行文背景和目的來看，應(yīng)當(dāng)只有上述七個(gè)省、直轄市范圍內(nèi)因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，才可享受此次減征個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠。

三、各省減征幅度和期限或?qū)⒉煌?/h2>

財(cái)稅〔2008〕62號文規(guī)定：個(gè)人在地震中遭受重大損失，減征個(gè)人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。但12366坐席員通過百度搜索發(fā)現(xiàn)上述涉及省（直轄市）人民政府，尚未出臺(tái)有關(guān)專門針對這次地震災(zāi)害個(gè)人所得稅征收管理政策規(guī)定。四川省地方稅務(wù)局《關(guān)于明確殘疾、孤老人員、烈屬個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（川地稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定：對納稅人因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，由縣（市、區(qū)）人民政府批準(zhǔn)，可在一定期限和幅度內(nèi)減征個(gè)人所得稅?！陡拭C省個(gè)人所得稅減征幅度和期限的規(guī)定》（甘政發(fā)〔1994〕52號）規(guī)定：凡因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的納稅人，取得的：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，由納稅人提出申請，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)局審核，報(bào)地（州、市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，在一年內(nèi)給予應(yīng)納稅額減征50%至80%的照顧。陜西省地方稅務(wù)局、陜西省財(cái)政廳《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（陜地稅發(fā)〔1995〕17號）規(guī)定：對因嚴(yán)重自然災(zāi)害（如風(fēng)、火、水、震）造成重大損失的個(gè)人所得，給予兩年減征所得稅的照顧，其減征的幅度為100%。重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于對殘疾、孤老等人員個(gè)人所得稅減征的通知》（渝地稅發(fā)〔2004〕178號）規(guī)定：因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，其所得可在扣除賠償部分之后，視其受災(zāi)程度，主管地稅機(jī)關(guān)酌情對當(dāng)期或在受災(zāi)后半年或一年內(nèi)，給予減征個(gè)人所得稅的照顧。

從上述政策可知，各省減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府確定，而各省受災(zāi)程度及經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，因此各省具體減征幅度和期限或?qū)⒉煌?。比如?007年底發(fā)生的南方冰雪災(zāi)害中，廣東省規(guī)定：因遭受冰雪災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，其所得可在扣除保險(xiǎn)賠償部分之后，視其受災(zāi)程度，酌情對當(dāng)期或在受災(zāi)后半年、一年內(nèi)，給予減征個(gè)人所得稅照顧。個(gè)人所得稅的減征，由納稅人向工作或經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，其中年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報(bào)縣（區(qū)）地稅局審批減征；年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬元以上的，報(bào)地級市地稅局審批減征。而江西省規(guī)定：對因?yàn)?zāi)害造成重大損失的個(gè)人，在2008年度內(nèi)減半征收個(gè)人所得稅，對個(gè)人因?yàn)?zāi)害損失取得的保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。對因?yàn)?zāi)情影響生產(chǎn)經(jīng)營，正常納稅有困難的定期定額個(gè)體工商戶，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局批準(zhǔn)，可在三個(gè)月內(nèi)給予定額優(yōu)惠照顧，這其中也包含了對個(gè)人所得稅定額優(yōu)惠照顧。也就是說，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕62號文的規(guī)定，因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，在申請減征個(gè)人所得稅時(shí)，要注意所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體減征幅度和期限等。

四、稅收減免要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國國務(wù)院令第362號）第四十三條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于對殘疾、孤老等人員個(gè)人所得稅減征的通知》（渝地稅發(fā)〔2004〕178號）也規(guī)定：遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的個(gè)人，在受災(zāi)后應(yīng)及時(shí)報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)派員到現(xiàn)場核查，并提供有關(guān)損失材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人的申請后，應(yīng)及時(shí)辦理，并將審批結(jié)果通知納稅人。對不合政策規(guī)定或手續(xù)不全的，要及時(shí)通知申請人依法納稅或補(bǔ)齊有關(guān)資料。同時(shí)，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》還明確規(guī)定，減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。納稅人享受減稅照顧期間，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)；扣繳義務(wù)人對享受減征照顧的納稅人進(jìn)行明細(xì)申報(bào)。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）的規(guī)定，納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。與此同時(shí)，稅法規(guī)定，納稅人享受減稅照顧期間，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)；扣繳義務(wù)人對享受減征照顧的納稅人進(jìn)行明細(xì)申報(bào)。所以，因地震中遭受重大損失要及時(shí)申請減征個(gè)人所得稅，未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

五、申請減征個(gè)人所得稅要提供證明材料

特別提醒納稅人，目前，國家尚未制定統(tǒng)一的個(gè)人所得稅減免稅辦法，但各省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按相關(guān)稅收政策規(guī)定出臺(tái)了本省具體管理辦法。如山東省財(cái)政廳、山東省地方稅務(wù)局、山東省民政廳關(guān)于印發(fā)《山東省個(gè)人所得稅減征管理暫行辦法》（魯財(cái)稅〔2006〕26號）規(guī)定：因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，應(yīng)由納稅人本人于災(zāi)害發(fā)生后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減征個(gè)人所得稅的書面申請，如確實(shí)不能在規(guī)定期限內(nèi)提出申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期，但最長不得超過一個(gè)月。納稅人申請減征個(gè)人所得稅時(shí)，需提供以下資料：1．自然災(zāi)害減稅申請表；2．納稅人受災(zāi)及保險(xiǎn)賠償?shù)惹闆r的證明資料，一般包括權(quán)威機(jī)構(gòu)的損失確認(rèn)證明、取得保險(xiǎn)賠款的有關(guān)資料；3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。如取得的勞動(dòng)所得屬“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目的，應(yīng)提供個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；取得的其他勞動(dòng)所得，則應(yīng)提供取得收入的證明以及身份證復(fù)印件、申請減稅年度個(gè)人所得稅完稅憑證等。具體請以本省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

范晴