1．行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是否納稅

問：我公司（城市建設(shè)投資公司）作為政府投資融資平臺，為提高公司的融資能力，本地政府將全縣行政事業(yè)單位國有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)到我公司名下，并且辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)增加公司注冊資本金。資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)后會有“三個不變”：（一）辦公用非經(jīng)營性資產(chǎn)繼續(xù)保持資產(chǎn)公務(wù)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)不變，政府授權(quán)資產(chǎn)管理機構(gòu)委托原使用管理單位繼續(xù)使用，并承擔日常管理維護工作。（二）單位資產(chǎn)形成所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)主體不變，仍由原產(chǎn)權(quán)單位承擔。（三）經(jīng)營性資產(chǎn)所形成的資產(chǎn)收益原則上不變，資產(chǎn)收益納入預(yù)算管理；該資產(chǎn)形成所產(chǎn)生的債務(wù)經(jīng)審計確認后，從經(jīng)營收益中逐年解決。請問，行政事業(yè)單位國有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)是否繳納營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅以及受讓方是否繳納企業(yè)所得稅、印花稅、契稅？

竹溪縣城市建設(shè)投資公司 周成

答：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不屬于營業(yè)稅征稅范圍?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）第三條規(guī)定：征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅是以有償有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)為前提，所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。行政事業(yè)單位無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)過程中，作為原有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位既沒有取得貨幣，也沒有取得貨物或其他經(jīng)濟利益。第五條同時規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，均視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅。但無償劃撥不等同于無償贈與，無償贈與是贈與人將自己的財產(chǎn)無償給予受贈人、受贈人表示接受的一種行為，這種行為的實質(zhì)是財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。無償贈與既不需要付息也不需要還本，是“標的”單方面轉(zhuǎn)移。而無償劃撥是不以獲利為目的，把自己的東西或合法利益或權(quán)利讓給他人。所以，行政事業(yè)單位資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不是贈與行為，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不需要回報，雙方都不產(chǎn)生經(jīng)濟利益。行政事業(yè)單位資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，作為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方即不屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，也未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，因此不屬于營業(yè)稅征稅范圍。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不屬于土地增值稅征稅范圍?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號）第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第四條規(guī)定：“細則所稱的贈與是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人，土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（二）房產(chǎn)所有人，土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體，國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)贈與教育，民政和其他社會福利，公益事業(yè)的。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會，希望工程基金會，宋慶齡基金會，減災(zāi)委員會，中國紅十字會，中國殘疾人聯(lián)合會，全國老年基金會，老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織?！钡姓聵I(yè)單位無償劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)，不屬于無償贈與范疇，理由同上。同時資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方非有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，所以，行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)不屬于土地增值稅征稅范圍。

受讓劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)免征契稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規(guī)定：對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)屬于投資行為不繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定：“縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門，下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)?！币簿褪钦f，對縣級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政府投資行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇。企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金（資本公積）進行處理。另外，該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)可以按其實際接收價值確定。

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不繳納印花稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）第八條規(guī)定：對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。

曲金海