□ 田增強(qiáng)

目前，各地按照中央部署，正在全面推進(jìn)農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作。按照《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表》及其填報(bào)說明，2017年12月31日為全國農(nóng)村集體資產(chǎn)清查統(tǒng)一登記時點(diǎn)。筆者在實(shí)際工作過程中，發(fā)現(xiàn)基層在清產(chǎn)核資過程中對“倒軋法”理解存在一些誤區(qū)，現(xiàn)對本刊今年第2期“村集體經(jīng)濟(jì)現(xiàn)金清查倒軋法應(yīng)用實(shí)例”談一些認(rèn)識。

以某村2018年1月17日現(xiàn)金清查情況進(jìn)行說明。根據(jù)出納現(xiàn)金日記賬記載，該村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額3565元。今年1月1日到17日期間發(fā)生了以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)：

1. 1月3日支付征訂報(bào)刊費(fèi)1935元；

2. 1月5日收到林地使用費(fèi)3500元，當(dāng)日繳存村集體信用社賬戶，涉及收現(xiàn)和將現(xiàn)金交信用社兩筆業(yè)務(wù)，下同；

3. 1月9日收到集體“四荒地”承包費(fèi)5000元，當(dāng)日繳存村集體信用社賬戶；

4. 1月10日支付辦公用品310元；

5. 1月15日提取現(xiàn)金25000元，當(dāng)日支付2017年第4季度村干部報(bào)酬18000元，支付衛(wèi)生保潔工資3000元。

按照現(xiàn)金清查的方法和步驟，并采用“倒軋法”進(jìn)行運(yùn)算，具體操作步驟如下：

1. 實(shí)點(diǎn)現(xiàn)金計(jì)：4915元（代碼①）；

2. 計(jì)算出清查登記時點(diǎn)至清查日支出金額31745元（代碼②）；

3. 計(jì)算出清查登記時點(diǎn)至清查日收入金額33500元（代碼③）；

4. 用“倒軋法”算出清查登記時點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額（代碼④=①﹢②﹣③，加支出減收入）3160元；

5. 清查結(jié)果（代碼⑥=④﹣⑤=3160﹣3565=﹣405元。

清查后，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)表逐項(xiàng)填寫貨幣資金清查登記表的各項(xiàng)內(nèi)容。

筆者認(rèn)為：該案例操作步驟符合清產(chǎn)核資的“倒軋法”方法，但農(nóng)清明細(xì)01表中核實(shí)數(shù)值得商榷。上表中賬面數(shù)反映的是2017年12月31日的數(shù)據(jù)，而核實(shí)數(shù)反映的卻是2018年1月17日的數(shù)據(jù)。

在《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表填報(bào)說明》中明確規(guī)定，2017年12月31日為資產(chǎn)清查登記時點(diǎn)。“清產(chǎn)核資登記時點(diǎn)的賬簿記錄情況作為賬面數(shù)；清查核實(shí)結(jié)果倒軋調(diào)整到登記時點(diǎn)數(shù)作為核實(shí)數(shù)”。故農(nóng)業(yè)農(nóng)村部清產(chǎn)核資報(bào)表中所有的數(shù)據(jù)反映的是2017年12月31日的數(shù)據(jù)，清查時點(diǎn)數(shù)只是一個過程數(shù)據(jù)，僅用于“倒軋法”的計(jì)算。按照農(nóng)業(yè)農(nóng)村部制作的表格要求，清查時點(diǎn)數(shù)據(jù)并不顯示在報(bào)表中。為便于理解，制作從登記時點(diǎn)到清查時點(diǎn)這一期間現(xiàn)金日記賬及兩個時點(diǎn)賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)之間的關(guān)系。按照“核實(shí)數(shù)=清查時點(diǎn)數(shù)-登記時點(diǎn)后新增數(shù)+登記時點(diǎn)后減少數(shù)”，即核實(shí)數(shù)=4915+31745-33500=3160元。清查結(jié)果3160﹣3565=﹣405元。

貨幣資金清查登記表

故筆者認(rèn)為，農(nóng)清明細(xì)01表中核實(shí)數(shù)應(yīng)為3160，盤虧數(shù)為405，需要在備注中說明盤虧原因。建議基層在填報(bào)清產(chǎn)核資報(bào)表的過程中，注意以下兩點(diǎn)。

現(xiàn)金日記賬

兩個時點(diǎn)賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)之間關(guān)系

一是區(qū)分開清查時點(diǎn)、登記時點(diǎn)的賬面數(shù)和核實(shí)數(shù)。區(qū)分開這兩個時點(diǎn)的賬面數(shù)和核實(shí)數(shù)是填好報(bào)表的基礎(chǔ)，是實(shí)施“倒軋法”的基礎(chǔ)，絕不能簡單將登記時點(diǎn)的核實(shí)數(shù)未經(jīng)計(jì)算照搬過來。

二是建議村集體經(jīng)濟(jì)組織將清查時點(diǎn)的賬面數(shù)和核實(shí)數(shù)備份。清查時點(diǎn)的數(shù)據(jù)作為中間數(shù)據(jù)，盡管不體現(xiàn)在報(bào)表中，但登記時點(diǎn)的核實(shí)數(shù)由其推算出來，作為后期檢查驗(yàn)收的重要依據(jù)必不可少。