張靖

（山東管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100）

會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)收益的影響分析

張靖

（山東管理學(xué)院，山東 濟(jì)南 250100）

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問題，本文在對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)計(jì)量模式及計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益的影響，結(jié)果表明采用不同的計(jì)量模式或計(jì)量方法，企業(yè)收益的計(jì)量結(jié)果均存在差異，計(jì)量模式及計(jì)量方法的合理確定至關(guān)重要。

會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量模式；收益；計(jì)量方法

會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問題，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心職能，它對(duì)企業(yè)收益的影響是多方面的，本文僅對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式及計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益的影響加以分析。

一、相關(guān)概念簡(jiǎn)述

計(jì)量模式包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)方面的內(nèi)容。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定了五種計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。計(jì)量單位一般包括名義貨幣單位和一般購(gòu)買力單位兩種，其中名義貨幣單位指各國(guó)主要流通貨幣的法定單位，如人民幣、美元、歐元等。而一般購(gòu)買力單位，是對(duì)名義貨幣單位的調(diào)整或變換形式，是按照一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際貨幣購(gòu)買力換算后的計(jì)量單位，從而使不同時(shí)期的貨幣計(jì)量尺度保持在相同的計(jì)量基礎(chǔ)上，是以購(gòu)買力不變或相等的貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。

收益也稱利潤(rùn)或盈余，有經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益和會(huì)計(jì)學(xué)上的收益之分，本文所講的收益是指會(huì)計(jì)學(xué)上的收益。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)利潤(rùn)既包括企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)成果，也包括與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的非日常業(yè)績(jī)，特別是公允價(jià)值的引入，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)把部分未實(shí)現(xiàn)的持有損益包含在內(nèi)，逐漸接近經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，體現(xiàn)了全面收益觀。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式對(duì)企業(yè)收益的影響

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)中存在的計(jì)量模式

將不同的計(jì)量屬性與計(jì)量單位相互組合即構(gòu)成

不同的計(jì)量模式，現(xiàn)將會(huì)計(jì)計(jì)量模式列示如下：

表一：會(huì)計(jì)計(jì)量模式表

（二）計(jì)量模式的選擇對(duì)企業(yè)收益的影響分析

企業(yè)選擇不同的計(jì)量模式，計(jì)算出的收益結(jié)果也將不同，下面通過四種計(jì)量屬性為例來說明。

假定某企業(yè)年初購(gòu)入一批商品，相關(guān)成本為400000元，年末全部售出，售價(jià)為600000元，年末這些商品的取得成本上升為500000元。已知這一年的一般物價(jià)指數(shù)為102.5，不考慮其他情況。分別采用上述四種計(jì)量模式得出的收益結(jié)果如下：

歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式下的收益為：600 000-400 000=200 000（元），即在該計(jì)量模式下，銷售成本為400 000元，銷售毛利為200 000元。

歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式下的收益為：600000-400000×102.5%=190 000（元），即在該計(jì)量模式下，銷售成本為400000×102.5%=410000（元），銷售毛利為190000元。

重置成本/名義貨幣計(jì)量模式下的收益為：600 000-500000=100000（元），即在該計(jì)量模式下，銷售成本為500000元，銷售毛利為100000元。

重置成本/一般購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式下的收益為：600000-500000×102.5%=87500（元），即在該計(jì)量模式下，銷售成本為500000×102.5%=512500(元)，銷售毛利為87500元。

可以看出，在不同的計(jì)量模式下，企業(yè)收益的計(jì)量結(jié)果各不相同。其中前兩種計(jì)量模式都采用歷史成本作為計(jì)量屬性，但計(jì)量單位不同，采用名義貨幣比一般購(gòu)買力貨幣計(jì)算出的收益多出200000-190 000=10000（元）；后兩種計(jì)量模式都采用重置成本作為計(jì)量屬性，也是計(jì)量單位不同，這兩種計(jì)量模式對(duì)收益的影響差額為100000-87500=12500（元），可見，在相同的計(jì)量屬性下，計(jì)量單位會(huì)影響企業(yè)收益的計(jì)量。在貨幣的購(gòu)買力基本不變或者變化不大的情況下，采用名義貨幣計(jì)量比較簡(jiǎn)單，也相對(duì)可靠，而不必采用一般購(gòu)買力貨幣，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基本上還是采用名義貨幣作為計(jì)量單位；但是當(dāng)貨幣購(gòu)買力變化幅度較大時(shí)，采用名義貨幣計(jì)量的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)收益相差甚遠(yuǎn)，這時(shí)可以考慮采用一般購(gòu)買力貨幣作為計(jì)量單位。

再看相同的計(jì)量單位與不同的計(jì)量屬性所構(gòu)成的計(jì)量模式對(duì)企業(yè)收益的影響。在名義貨幣下，歷史成本與重置成本對(duì)收益的影響差額為200 000-100000=100000（元），而在一般購(gòu)買力貨幣下，歷史成本與重置成本對(duì)企業(yè)收益的影響差額為190 000-87500=102500（元），可見，在相同的計(jì)量單位下，計(jì)量屬性也對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生影響。當(dāng)物價(jià)基本不變或變化較小時(shí)，采用歷史成本計(jì)量的結(jié)果與重置成本差別不大，而且歷史成本具有其他計(jì)量屬性無法替代的可靠性，在這種情況下，由歷史成本構(gòu)成的計(jì)量模式便具有較大的優(yōu)勢(shì)；但當(dāng)物價(jià)變動(dòng)很大時(shí)，采用歷史成本計(jì)量的結(jié)果與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的相關(guān)性比較差，此時(shí)以歷史成本計(jì)量企業(yè)的費(fèi)用，將低于為補(bǔ)償或重置已消耗的成本，從而虛增收益，很容易使企業(yè)資本被侵蝕。

可見，會(huì)計(jì)計(jì)量模式通過計(jì)量屬性與計(jì)量單位的不同組合對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生不同的影響，計(jì)量模式的合理確定至關(guān)重要。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益的影響

在計(jì)量模式及其他條件相同的情況下，計(jì)量方法的選擇對(duì)企業(yè)收益也產(chǎn)生影響。本文以發(fā)出存貨成本、固定資產(chǎn)折舊及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益的影響為例進(jìn)行分析。

（一）發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益的影響分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》第十四條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！?/p>

在物價(jià)變動(dòng)的情況下，采用不同的計(jì)量方法計(jì)算得出的發(fā)出存貨成本通常會(huì)存在差異，比如當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)量的發(fā)出存貨成本要低于采用加權(quán)平均法計(jì)量的結(jié)果，從而導(dǎo)致企業(yè)收益的不同，此時(shí)若選用先進(jìn)先出法來計(jì)量發(fā)出存貨的成本，會(huì)導(dǎo)致成本被低估，從而虛增企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的流轉(zhuǎn)方式、存貨性質(zhì)及企業(yè)在管理上的要求等實(shí)際情況來確定發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法，準(zhǔn)確核算發(fā)出存貨的成本，從而使企業(yè)收益的計(jì)量結(jié)果更符合實(shí)際。

（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益的影響分析

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)成本（價(jià)值）的費(fèi)用化過程，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量可采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。采用何種方法來計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值將直接影響固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)的折舊金額，進(jìn)而影響不同時(shí)期的收益數(shù)額。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，與年限平均法相比，加速折舊法在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提，從而使企業(yè)前期的收益減少后期的收益增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)量方法。

（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量方法對(duì)企業(yè)收益影響分析

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法，采用不同的方法計(jì)算出的應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備數(shù)是不一樣的，這意味著資產(chǎn)減值損失的計(jì)量結(jié)果在不同方法下是不同的，據(jù)此計(jì)算出的收益當(dāng)然也會(huì)存在差異，即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的選擇會(huì)影響企業(yè)的收益。

四、結(jié)論

綜上所述，在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，計(jì)量模式、計(jì)量方法等的選擇都將對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生一定的影響，因此，要使企業(yè)收益的計(jì)量結(jié)果接近企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，就必須解決好會(huì)計(jì)計(jì)量問題。這就要求企業(yè)管理層在選擇確定會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)綜合考慮各種因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采用合理的會(huì)計(jì)計(jì)量模式及計(jì)量方法來確定企業(yè)的收益，堅(jiān)持資本保持理念，防止企業(yè)資本的侵蝕。

（責(zé)任編輯：胡忠任）

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A

2095—7416（2014）02—0093—02

2013-12-03

張靖（1984-），女，山東臨沂人，管理學(xué)碩士，山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教師。