□文/馮丹 楊景海

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院遼寧·大連）

重置成本法在機器設(shè)備評估中的作用

□文/馮丹 楊景海

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院遼寧·大連）

機器設(shè)備評估較常見的方法有成本法、市場法和收益法等。本文以機器設(shè)備評估中常用的成本法下的重置成本法來研究機器設(shè)備評估，較全面地分析重置成本法的優(yōu)缺點。通過對機器設(shè)備的重置成本、成新率的確定來作為評估依據(jù)，體現(xiàn)重置成本法在機器設(shè)備評估中的作用，最后確定機器設(shè)備的價值。

重置成本法；機器設(shè)備評估

收錄日期：2014年6月17日

一、重置成本法概述

重置成本法，即在評估基準日的當(dāng)天，重新購買購置或者構(gòu)造要和被評估對象相同或者相類似的資產(chǎn)所需要的新的成本；即復(fù)原重置成本和更新重置成本兩類。復(fù)原重置成本包括評價對象和類似的材料、結(jié)構(gòu)和標(biāo)準的制造，評價目標(biāo)函數(shù)，網(wǎng)絡(luò)等等；更新重置成本運用新型的材料及現(xiàn)在新型的建筑的設(shè)計、新型的規(guī)格等等。機器設(shè)備重置成本的費用分為構(gòu)造和構(gòu)建將會發(fā)生的直接成本、間接成本和資金成本。

（一）重置成本法的適用條件及范圍

1、適用條件。不能改變被評估的對象原來的使用用途，總體特征、內(nèi)部的功能結(jié)構(gòu)，并且一定要和需要重置的資產(chǎn)有比較性；如果要使用重置成本法，那么被評估的對象要一定是可再生及復(fù)制的；被評估對象要經(jīng)得起時間的考驗，如果資產(chǎn)具有陳舊性，那么就不能使用這種方法。

2、適用范圍。繼續(xù)使用前提下，機器設(shè)備可以直接運用重置成本法評估，而且不需要大調(diào)整，那么該機器設(shè)備可以繼續(xù)續(xù)用。沒有單一設(shè)備盈利能力，在機器設(shè)備使用或?qū)⒗^續(xù)延續(xù)的條件為了得到的評估結(jié)果進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，也還可以用來評估的重置成本法。不能繼續(xù)使用的前提下，沒有市場參考機器設(shè)備，可根據(jù)重置成本法的評估思路，但必須在評估做項目成本的調(diào)整，以獲得非連續(xù)升值?？梢再I、，可以復(fù)制、可以再生和可重新配置，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損失的專利和版權(quán)等。

（二）重置成本法的優(yōu)點、缺點

1、重置成本法的優(yōu)點。重置成本法每一項目的的評估計算表都有自己的標(biāo)準，及標(biāo)準的計算公式，這樣會使評估的時候有統(tǒng)一性和可比較性，并且使用重置成本法的公式都很簡單，評估的成新率可以由專家來提供，重置的價值可以通過市場提供。重置成本法在對實體性和經(jīng)濟型的貶值考慮十分充分，并且重置成本法在科學(xué)性和可行性上都很嚴謹，對于小資產(chǎn)，確定新的成本，損耗的貶值，和個別參數(shù)的資料那么就可以輕松容易的評估，這種方法對資產(chǎn)評估的影響是很大的，比較適合沒有收益單向的資產(chǎn)，并且又很難找到評估的參照對象。

2、重置成本的缺點。重置成本法評估有一定局限性，因為在市場不太容易找到?jīng)]有收益的單項的資產(chǎn)，所以具有一定的局限性；首先重置成本法在計算時沒有用到陳舊性貶值和經(jīng)濟性陳舊貶值，因為這兩個很難確定，機器設(shè)備的磨損也沒有考慮到，成新率的確定有很強的主觀性，專家在參考市場的價格時受到了市場發(fā)育、南北差異、時間的差異等的制約。用重置成本法評估時，會計的核算量很大，需要零資產(chǎn)，到一個單一的資產(chǎn)，然后向每個確定新成本和折舊成本，所以需要協(xié)調(diào)較多的人力、物力，既費時又費力，如果將重置成本和賬面原余額在當(dāng)期的利潤的總額加入，那么對于未來的人力成本分配也將會進行相應(yīng)的調(diào)整，而所有的這些將會導(dǎo)致會計信息失去真實的性質(zhì)，并且有一定的主觀性，那么就失去的了本質(zhì)原則。

二、重置成本法的運用

（一）把握好計價風(fēng)險。機器設(shè)備的實際本質(zhì)其實就是在某一特定的時間點上對企業(yè)本身的資產(chǎn)進行評估議價。評估計價要以評估基準日為基準，這也是很重要的。之所以要求評估價值都要以評估基準日當(dāng)天的有效的價格為標(biāo)準，是因為，只有明白并且正確地把握了評估基準日的當(dāng)天的價格，才會清楚正確計算價格，也不會導(dǎo)致計算價格出現(xiàn)錯誤。因此，這就要求我們的評估工作人員在平時收集并且關(guān)注有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)變化的時候一定要細心嚴格，要保護好相關(guān)的能反映各種關(guān)于價格的期刊和文稿的信息。

評估工作人員在企業(yè)做評估時，在評估期間，要經(jīng)常與委托評估單位，尤其是負責(zé)機器設(shè)備的相關(guān)工作人員保持長久聯(lián)系，并且要聽取相關(guān)工作人員對于價格所提出的建議，要防止因為計算價格不得當(dāng)而造成的價值之間過大的差異。對于委托評估的單位所提供給我們的機器設(shè)備價格的信息，不能完全的過分的信任和依賴，因為這些信息只能作為參考，因此一定要通過驗證和分析，最后根據(jù)評估的目的來決定是否運用。

（二）確定重置成本。在進行評估時候首先要確定評估對象的重置成本，假設(shè)要評估的對象是一臺完全新的機器設(shè)備，那么依據(jù)重置成本法的“替代性原則”，在進行評估的時候，根據(jù)標(biāo)準重新購造付出成本的資產(chǎn)，因而受到的性能進行評估的對象的值應(yīng)為重置成本進行評估，愿意支付的價格不會超過市場的價格。假設(shè)要評估的對象已被使用了，那么就應(yīng)該從它的重置成本中減去評估對象的使用過程中自然的損耗、技術(shù)的提高或?qū)ν獠凯h(huán)境所導(dǎo)致評估對象的貶值。所發(fā)生的合理和必要性的直接費用、間接費用和安裝調(diào)試所占用的資金成本都在重置成本內(nèi)。

1、外購機器設(shè)備：采取的方法有價格指數(shù)功能價值法、外包設(shè)備重置成本等。并且外購機器設(shè)備的重置成本費用包括主設(shè)備本身的購買價格、運雜費以及安裝成本。對于機器設(shè)備的重置成本一般依據(jù)廠家、產(chǎn)品的規(guī)格、產(chǎn)品的型號等等來確定。

2、自制機器設(shè)備：標(biāo)準的自制機器設(shè)備是按照國家所要求的標(biāo)準比如材料、功能及型號等來確定的。非標(biāo)準的自制機器設(shè)備則是企業(yè)根據(jù)自身的特點來確定規(guī)格的，不是按照國家的標(biāo)準，所以是非保準。自制機器設(shè)備的重置成本分為期間費用和待攤費用，還有制造成本以及設(shè)備利潤和其他的必要費用等等。如果在評估的時候企業(yè)用賬面價值作為標(biāo)準，那么就會漏掉期間費用，從而將會降低了機器設(shè)備評估時的價值，那么將會給企業(yè)帶來風(fēng)險。

3、進口的機器設(shè)備：主要有國內(nèi)運費、雜費、境外保險費、增值稅、消費稅等等，因此費用之間的差異在評估時要特別注意。

（三）確定綜合成新率

1、成新率的含義：機器設(shè)備新舊程度指標(biāo)的反映就是成新率。成新率是有關(guān)機器設(shè)備重新評估的價格價值的大小的，而且有關(guān)重新估計價格是不是真實、合情、合理地反映機器設(shè)備的現(xiàn)行價值。成新率是不適合用相同的標(biāo)準或者規(guī)定定理來決定的，而是必須根據(jù)不同的機器設(shè)備來具體確定不同的方法。

2、確定成新率

（1）確定實體性貶值率。實體性貶值率是機器設(shè)備制造后放置的損耗，及實際上的所下降的價值的程度，會在機器設(shè)備損耗和重置成本之間比較的。損耗是與放置和存放的時間及周邊所處的環(huán)境、生產(chǎn)條件相關(guān)的；另一方面，在設(shè)備使用的時候，或者說在服役的期間，工作負荷、維修保養(yǎng)情況不同，損耗的程度也不同。沒有使用過的新的實體性貶值率是零，相反，不能再次使用的則是百分之百。首先確定要被評估的機器設(shè)備的使用年限，可以查閱我國相關(guān)的規(guī)定材料，例如《企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限表》或者《機器設(shè)備參考壽命年限》等等來確定。

用公式來表示：貶值率=實際使用年限/機器設(shè)備正常使用年限（要以評估基準日基準，并結(jié)合收集的資料和現(xiàn)在查看的相結(jié)合），或者用技術(shù)測定的方法和年限的評估法來進行貶值率確定。

技術(shù)測定法是在現(xiàn)場用工程技術(shù)法對機器設(shè)備測定，內(nèi)容就是機器的主要的性能指標(biāo)，勘察一下機器設(shè)備現(xiàn)場運行情況，比如工作的質(zhì)量、工作的效率、工作時的消耗、現(xiàn)在機器設(shè)備的負荷量、機器設(shè)備是否安全及對環(huán)境的損害等等一些指標(biāo)。

年限成新率=尚可使用年限/（已使用年限+尚可使用年限）×100%

或者，年限成新率=（尚可使用年限/經(jīng)濟使用年限）

實體性貶值=1-（技術(shù)測定成新率× 0.6+年限法成新率×0.4）×100%

（2）確定功能性貶值率。功能性貶值率是無形的損耗從而引起的價值的下降，表現(xiàn)在超額投資成本與超額運營成本上，主要是根據(jù)新型技術(shù)、新型的材質(zhì)、新型的工藝不間斷的出現(xiàn)，這就使得一樣功能的制造成本的全新設(shè)備比過去會有所降低。評估人員可以根據(jù)自己過去的經(jīng)驗和各種各樣的機器設(shè)備特點，以及設(shè)備的年限更新度來確定功能性貶值率。

公式：功能性貶值率=1-（機器設(shè)備的復(fù)原重置成本-機器設(shè)備的更新重置成本+超額運營成本）/機器設(shè)備的更新重置成本

（3）確定經(jīng)濟性貶值率。市場上競爭越來越大、需求卻在不斷減少，生產(chǎn)能力的過剩、能源原材料等提高價格造成的成本的不斷提高，隨之而來的生產(chǎn)的產(chǎn)品價格卻沒有隨著提高；或者因為外部原因機器設(shè)備的被強制報廢等等，也會使機器設(shè)備的使用壽命縮短。

公式：經(jīng)濟性貶值=1-（設(shè)備開工不足的實際的生產(chǎn)能力/機器設(shè)計的生產(chǎn)能力）×100%

（4）確定綜合成新率。綜合重新率= 1-實體性貶值-功能性貶值-技術(shù)性貶值

（5）機器設(shè)備評估價值的確定。機器設(shè)備評估價值=重置成本×綜合重新率

三、案例分析

甲企業(yè)于2002年11月30日委托某評估機構(gòu)對進口機器設(shè)備進行評估。經(jīng)評估人員調(diào)查討論決定使用重置成本法。

設(shè)備名稱：圖像設(shè)計系統(tǒng)；規(guī)格產(chǎn)地：STORK；設(shè)備產(chǎn)地：B國××廠家；啟用日期：2000年7月；賬面價值：13000，000.00元；賬面凈值：11000，000.00元。

CIF價=FOB價+國外運輸費+國外運輸保險費

重置現(xiàn)價=CIF價+稅率總價

評估價值=資金成本+重置現(xiàn)價

評估價值=重置全價×綜合成新率

（一）重置全價的估算。機器設(shè)備有關(guān)資料如表1所示。（表1）

1、FOB為50，000.00EUR（歐元）此價格是B國提供，按2002年11月30日折合成美元為560803.00USD。

2、CIF價=FOB+國外運輸費+國外運輸保險費=560803.00×（1+5.%）×（1+ 0.5%）×8.2767=591787.37元

進口設(shè)備重置現(xiàn)價=FOB+國外運輸費+國外運輸保險費+銀行財務(wù)費+外貿(mào)手續(xù)費+海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費+商檢費+國內(nèi)運雜費+安裝調(diào)試費

設(shè)備重置現(xiàn)價=（1+0.5%+1.6%+0.4% ×2+4%×2）×60803000.00×（1+5%）×（1+ 0.5%）×8.2767=656292.19

資金成本=（CIF×60%+銀行財務(wù)費+外貿(mào)手續(xù)費+海關(guān)監(jiān)管費+商檢費+國內(nèi)運雜費）×6%×1/2×30%×6%×12/12+安裝調(diào)試費×6%×3/12=591787.37×30%×6%× 12/12+［591787.37×60%+591787.37×（1+ 0.5%+1.6%+0.4%×2+4%×2）］×6%×6/12+ 591787.37×3%×6%×3/12=10652.17+ 30340.94+266.3=41259.41

進口設(shè)備的重置全價=重置現(xiàn)價+資金成本=41259.41+656292.19=6975516元

（二）綜合成新率

1、確定實體性損耗率

（1）該設(shè)備使用壽命1 8年。

（2）使用年限3年。

（3）調(diào)整因數(shù)系數(shù)：各因數(shù)系數(shù)為原始制造量－1.05；設(shè)備時間利用率－1；維護保養(yǎng)－1.1；修理改造－1.1；故障情況－1.1；運行狀態(tài)－1.1；環(huán)境狀況－1.1。

調(diào)整的綜合值=1.05×1×1.1×1.1×4= 1.69。

（4）使用年限調(diào)整為+3/1.69=1.78

實體性貶值率=1.78/18×100%=9.9%

2、確定功能性損耗率。根據(jù)企業(yè)提供的資料，如表2所示。（表2）

（1）設(shè)備剩余年限13.5年；所得稅30%；評估當(dāng)天外匯匯率為8.3767。

表1

表2

（2）舊設(shè)備月工資總和為24，000。

月差異額：24000-8000=16000元

年工資成本超值額：16000×12= 192000元

減所得稅（33%）：192000×30%= 576000元

稅后凈工資：192000-63000=129000元

資產(chǎn)剩余使用年限：13.5年

折現(xiàn)率：13.5年后的折現(xiàn)系數(shù)8.5547

功能性損耗額：129000×8.5547= 1103556.3元

功能性貶值率=功能性損耗/重置價格×100%=5050000/20000000×100%= 25.52%

3、確定綜合成新率

（1）經(jīng)濟性貶值率=0%

（2）綜合成新率=實體性貶值率+功能性貶值率+經(jīng)濟性貶值率=9.9%+25.52%+ 0%=35.42%（取整）

（3）綜合成新率=1-綜合損耗率=1-35.42%=64.58%

（三）評估價值確定。評估價值=重置全價×綜合成新率=6975516×64.58%= 4504788.00元（取整）

（四）案例小結(jié)。上述案例是運用重置成本法對該廠的設(shè)備進行評估的，案例分析中通過對評估的機器設(shè)備的各項指標(biāo)的調(diào)查，然后用重置成本法通過對機器設(shè)備的重置成本的確定，成新率的確定最后評估出該機器設(shè)備的評估價值，體現(xiàn)了重置成本法在對實體性和經(jīng)濟型的貶值考慮十分充分以及科學(xué)性。比較完整地體現(xiàn)出該機器設(shè)備的價值及評估目的。同時，也體現(xiàn)出重置成本法在機器設(shè)備評估中的作用。

［1］李寶梁.民營經(jīng)濟在城市和區(qū)域發(fā)展中地位作用的比較分析［J］.天津大學(xué)學(xué)報，2007.2.

［2］陳華.CAE分析方法在確定機器設(shè)備成新率上的應(yīng)用［J］.中國制造業(yè)信息化，2008.11.

［3］孫靜.機器設(shè)備成新率估算方法新探［J］.財會月刊（綜合），2007.1.

F23

A