葉昭華

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角探討高校暫付款管理

葉昭華

本文從目前高校暫付款現(xiàn)狀和管理上存在的問(wèn)題兩方面進(jìn)行深入探討，并分析了暫付款對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，最后提出加強(qiáng)暫付款管理的應(yīng)對(duì)措施。加強(qiáng)暫付款管理，對(duì)于保證正常有序的資金流動(dòng)以及提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都具有重要意義。

高校；暫付款；管理

隨著國(guó)家對(duì)高等教育及科學(xué)研究的越發(fā)重視，政府和社會(huì)對(duì)高校的經(jīng)費(fèi)投入也越來(lái)越龐大。無(wú)論是政府部門的期望，還是從發(fā)展的角度出發(fā)，都對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理提出了越來(lái)越高的要求，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效性是最基本和最重要的。目前，高校的暫付款占用學(xué)校大量流動(dòng)資金，且賬齡結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不僅影響高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還一定程度上影響了高校的發(fā)展。不定期采取措施清理暫付款，容易淡化相關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任意識(shí)，將影響學(xué)校的財(cái)務(wù)管理秩序，可能助長(zhǎng)非法挪用資金等經(jīng)濟(jì)犯罪。因此，必須加強(qiáng)暫付款的核算和管理。

暫付款是指高校暫時(shí)墊付給有關(guān)單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。如預(yù)借給教職工的差旅費(fèi)或住院費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、撥付給校內(nèi)獨(dú)立核算單位用于保障其基本運(yùn)行的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、各種設(shè)備購(gòu)置預(yù)付款以及基建與維修的預(yù)付款等。這是支付在前、停留在結(jié)算過(guò)程中或已使用僅未核銷的資金，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。這部分資金占用的比例理論上不應(yīng)過(guò)大，但近幾年有不斷上升的趨勢(shì)。

一、目前高校暫付款的現(xiàn)狀

1.暫付款的賬面總額居高不下

近年來(lái)，隨著高校的擴(kuò)招和快速發(fā)展，暫付款的賬面總額不斷攀升，占年度總支出的比例也不斷上升。以廣東G大學(xué)為例，如圖1所示，2004-2013年暫付款逐年上升，從2004年的5863萬(wàn)元上升到2013年的14906萬(wàn)元，年均增長(zhǎng)超過(guò)11%。G大學(xué)的暫付款不僅絕對(duì)數(shù)大，而且占年度總支出的比例也在13%左右。

2.暫付款的賬齡長(zhǎng)，壞賬情況嚴(yán)重

高校的暫付款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，本應(yīng)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，應(yīng)具有周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)。實(shí)際上，高校的暫付款普遍存在賬齡長(zhǎng)，壞賬情況嚴(yán)重的情況。以G大學(xué)為例，2013年底，賬齡5年以上的暫付款有202筆，金額合計(jì)1166.8萬(wàn)元，占7.8%；賬齡10年以上的有68筆，金額合計(jì)677萬(wàn)元，占4.5%。可見(jiàn)，賬齡10年以上的暫付款平均每筆占用資金10萬(wàn)元左右，都是一些大額墊付款，既然多年沒(méi)核銷，基本上都是一些核銷難題，壞賬的可能性極大。有些賬齡長(zhǎng)的暫付款，借款人已調(diào)離相關(guān)工作崗位或退休，甚至有些已經(jīng)是離開(kāi)本單位或死亡的。

圖1：

3.國(guó)庫(kù)集中支付的限期收回資金制度，暫付款被迫直線上升

從2007年開(kāi)始，廣東高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度是為了避免財(cái)政性資金被截留、擠占或挪用等，因此，年底或限期未用完的財(cái)政性資金額度將被回收。這就使得每到年底，各用款單位使勁的借款、掛賬，暫付款在短時(shí)間內(nèi)急劇增多。這種未明確用途的借款，必然短期內(nèi)難以核銷。國(guó)庫(kù)集中支付制度是近年來(lái)暫付款年末數(shù)奇高的一個(gè)重要原因。

二、目前高校暫付款管理存在的問(wèn)題

1.借款人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

在高校這種非盈利性組織中工作的教職工，以搞教學(xué)或科研為主業(yè)，本身經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，從而也忽視了借款行為的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一些教職工總認(rèn)為，借款是自身工作崗位強(qiáng)加的，并不是自己能決定的事情，所以，現(xiàn)在核銷不了，“我也無(wú)能為力”，總覺(jué)得跟自己沒(méi)有多大關(guān)系。這就使得經(jīng)辦人在借款時(shí)，缺乏了警惕，疏于對(duì)付款行為和受款方信用的分析和判斷，加大了暫付款未能及時(shí)核銷的風(fēng)險(xiǎn)。

2.暫付款管理制度缺位

一方面，缺乏行之有效的暫付款管理制度，無(wú)論財(cái)務(wù)人員如何頻繁的催促借款人核銷暫付款，都無(wú)濟(jì)于事。雖然制度是死的，但沒(méi)有制度，對(duì)相關(guān)責(zé)任人就沒(méi)有了基本的威懾力，借款人也沒(méi)有了主動(dòng)還款意識(shí)。

另一方面，雖然很多高校已經(jīng)建立了暫付款管理制度，但執(zhí)行力度不強(qiáng)。例如，即使明文規(guī)定了限期未還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究處罰措施，但礙于學(xué)校推行的是人性化管理，經(jīng)常是口說(shuō)而未付之行動(dòng)。在很多暫付款管理制度中，也缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)管理人的責(zé)任約束。一般經(jīng)費(fèi)管理人都是學(xué)科領(lǐng)軍人才或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)，使得暫付款的催收中主要是追究借款人的責(zé)任，但實(shí)際上，由于經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人而造成暫付款不能核銷的事情屢屢發(fā)生。

3.缺乏專職的暫付款管理人員

目前高校的暫付款金額巨大、賬齡長(zhǎng)、筆數(shù)多、涉及面廣，因此，暫付款的催報(bào)、清理和分析等工作量極大。作為一種事后管理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，暫付款的清理并不產(chǎn)生什么大的成績(jī)，所以并不被領(lǐng)導(dǎo)們所重視，大多數(shù)高校都沒(méi)有配備專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理。

4.對(duì)呆賬、壞賬的處理力度不夠

雖然高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上規(guī)定需對(duì)長(zhǎng)期掛賬的暫付款做壞賬處理，但實(shí)際操作上并未遵循這一規(guī)定；或相對(duì)于暫付款的規(guī)模而言，做壞賬處理的暫付款比例低得可憐。

三、暫付款對(duì)高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.暫付款虛增高校資產(chǎn)

暫付款是流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，本應(yīng)該是在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，本應(yīng)該具有周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)。但實(shí)際上暫付款只是停留在支付階段的一種結(jié)算方式，許多暫付款已經(jīng)支付并耗用完畢，基本上不存在變現(xiàn)能力，實(shí)質(zhì)上是一種未結(jié)轉(zhuǎn)的支出。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的支出，虛增高校流動(dòng)資產(chǎn)，使得高校的資產(chǎn)反映不真實(shí)。

2.暫付款虛減年度事業(yè)支出賬面數(shù)

多年未核銷的高校暫付款實(shí)質(zhì)上已支出，只是未辦理沖賬核銷手續(xù)而已，因此，這部分已經(jīng)實(shí)際支出的數(shù)據(jù)，無(wú)法在事業(yè)支出科目中列支，巨額的暫付款造成了當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表中事業(yè)支出賬面數(shù)小于實(shí)際支出數(shù)，減少了當(dāng)年事業(yè)支出累計(jì)數(shù)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，干擾了預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)管理工作的正常開(kāi)展。

四、加強(qiáng)暫付款管理的建議

1.加強(qiáng)暫付款管理制度的建設(shè)和執(zhí)行力度

制度建設(shè)是高校財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。高校在制度建設(shè)上應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，勇于探索，制定并不斷完善暫付款管理制度。行之有效的暫付款管理制度，必須具有威懾力而又具有實(shí)操性。在有了強(qiáng)有力的制度后，我們財(cái)務(wù)人員必須貫徹執(zhí)行，尊重制度的權(quán)威性，不搞制度之外的人情。高?？梢栽谌７秶鷥?nèi)，對(duì)暫付款管理細(xì)則和重要條款進(jìn)行宣傳，讓全體教職工全面了解學(xué)校暫付款管理的各種條例，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.建立暫付款經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)

一方面，借款人作為直接責(zé)任人，必須負(fù)第一經(jīng)濟(jì)責(zé)任。必須“一事一借，一借一清”，所借款項(xiàng)必須限期結(jié)清，做到“前帳不清，后帳不借”。另一方面，規(guī)范經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人的連帶責(zé)任。在第一責(zé)任人無(wú)法及時(shí)核銷暫付款的情況下，必須追究經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人的連帶責(zé)任。把暫付款清理指標(biāo)作為經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人的年度工作考核指標(biāo)，尤其是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離相關(guān)崗位時(shí)，必須做好暫付款的清理和移交確認(rèn)工作，避免前后任的相互推卸。建立責(zé)任追究制度，對(duì)借出無(wú)法收回的公款，要追究審批人和借款人的相關(guān)行政、經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

3.設(shè)立專職的暫付款管理人員

由于暫付款的涉及面廣、情況復(fù)雜，催報(bào)繁瑣，審核或清理的難度較大，因此，十分有必要設(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，保證有足夠的精力和時(shí)間管理和清理暫付款。其工作包括借款前的審核和控制、借款后的催報(bào)和清理。借款前管理是指對(duì)借款人資格的審核、借款人信用的核實(shí)等，這種資格和信用的審核最好是借助信息化管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。借款后管理是指定期發(fā)出暫付款催報(bào)單，對(duì)逾期仍未反饋情況的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該暫停辦理該單位的其他業(yè)務(wù)，直到借款核銷為止。借款后管理也包括對(duì)長(zhǎng)期未核銷的暫付款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)未核銷的暫付款建立跟蹤檔案，改變過(guò)去“借款有人借，還款無(wú)人追”現(xiàn)象。

4.加強(qiáng)壞賬準(zhǔn)備或損失處理力度

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須定期對(duì)暫付款的呆賬、壞賬進(jìn)行清理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或確認(rèn)為壞賬損失。將逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的暫付款，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)提交書面報(bào)告，由單位或部門負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)后交財(cái)務(wù)部門報(bào)學(xué)校研究，學(xué)校批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的暫付款應(yīng)在“已核銷暫付款備查簿”中保留登記。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，管理好高校暫付款，不僅能促進(jìn)資金正常流動(dòng)，而且是高校資產(chǎn)真實(shí)性和事業(yè)支出準(zhǔn)確性的重要保證。管理好暫付款不僅是提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，更是高校健康和持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。

[1]詹漢榮.不可忽視高校應(yīng)收及暫付款的管理［J］.科教文匯，2007（13）.

[2]李智敏.高校經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理之暫付款管理[J].教育財(cái)會(huì)研究，2012（10）.

[3]靳頡.淺析行政事業(yè)單位往來(lái)賬款的有效管理及回收［J］.財(cái)會(huì)研究，2008（18）.

（作者單位：華南師范大學(xué)財(cái)務(wù)處）