張明偉

（四平市城市棚戶(hù)區(qū)改造領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，吉林 四平 136000）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。該原則包含兩層含義：一是會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的原始資料應(yīng)是真實(shí)的。二是會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)保持中立，不偏不倚?！边@一真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算在各個(gè)環(huán)節(jié)必須符合客觀要求；會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；會(huì)計(jì)記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不得做假。會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和本質(zhì)。如果真實(shí)性得不到保證，也就無(wú)從談到完整及其他的會(huì)計(jì)原則。

一、影響會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的主要原因

我們都清楚，會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則包括真實(shí)性、可靠性和可驗(yàn)證性三個(gè)方面，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、投資人決策和企業(yè)內(nèi)部管理都有著重要意義。會(huì)計(jì)核算直接影響的就是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)，是有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要信息，會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段都應(yīng)遵循這個(gè)原則。如果這些數(shù)據(jù)不可靠、不真實(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不符合實(shí)際情況，造成國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理上的失誤，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)極大的危害。當(dāng)前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)今民營(yíng)企業(yè)的崛起，目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性狀況令人擔(dān)憂(yōu)。影響會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的因素，分為客觀性和主觀性?xún)煞N，客觀性因素是指存在會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)處理方法不同，而得到的結(jié)果不同；主觀性因素就是指人為做假。當(dāng)前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果不真實(shí)都是由于人為做假造成的，具體說(shuō)原因主要有以下幾方面：

（一）企業(yè)謀取不當(dāng)利益

也就是說(shuō)企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者為謀取局部、小團(tuán)體和個(gè)人利益，為追求財(cái)務(wù)收支在不同期間的均衡性，出現(xiàn)了將收入隱瞞，實(shí)施短期行為，該攤的不攤，該計(jì)支出的不計(jì)等等做法。財(cái)務(wù)報(bào)表也出現(xiàn)了二套甚至三套賬，一套是自己算賬用的，合規(guī)與不合規(guī)的票據(jù)都列入，完全體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，可以說(shuō)是真實(shí)的。一套是做給稅務(wù)部門(mén)的，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了篩選，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上合規(guī)，經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)虧損，達(dá)到少計(jì)利潤(rùn)，達(dá)到偷漏所得稅的目的。還有一套是用來(lái)取得銀行貸款、上報(bào)企業(yè)資質(zhì)、評(píng)定銀行信用級(jí)別的，資產(chǎn)負(fù)債率在50%以下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)非常好，符合銀行及有些部門(mén)的需要。

（二）單位內(nèi)部規(guī)章制度不健全

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,眾多單位往往只注重于轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和搞活外部環(huán)境,忽視加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。表現(xiàn)在:一是單位內(nèi)部控制制度不健全,甚至根本未建立,因此會(huì)計(jì)人員不能依據(jù)規(guī)章制度的手段對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效地監(jiān)督,造成財(cái)產(chǎn)損失、效益下降、資金浪費(fèi)等不應(yīng)有的現(xiàn)象。二是成本核算基礎(chǔ)工作比較薄弱,缺少完善的定額管理、計(jì)劃價(jià)格、原始記錄傳遞、計(jì)量驗(yàn)收等具體實(shí)施辦法和措施。三是有些單位缺乏管理人才和經(jīng)營(yíng)理念,粗獷式的一包了之,簡(jiǎn)單地收些管理費(fèi)以滿(mǎn)足上層管理的經(jīng)費(fèi)需要,至于基層經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況一概不知,甚至有的基層從事違法活動(dòng)也不知不曉或聽(tīng)之任之。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱無(wú)力

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位,許多單位雖然有內(nèi)部監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu),但按目前的內(nèi)部審計(jì)模式,內(nèi)部審計(jì)在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下,缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。而帶頭違反會(huì)計(jì)制度的往往是單位的領(lǐng)導(dǎo)人,會(huì)計(jì)作為被領(lǐng)導(dǎo)者要約束領(lǐng)導(dǎo)者的行為,從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督體制中會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者的地位身份和權(quán)限上看都是不可能的。這種內(nèi)部制度不完善,內(nèi)部監(jiān)督不到位,造成會(huì)計(jì)監(jiān)督軟化,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真是技術(shù)型失真的重要原因之一。

（四）政府監(jiān)管行為不規(guī)范

相關(guān)監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有建立起行之有效的辦法，只注重賬面上的數(shù)據(jù)，忽視了細(xì)節(jié)和內(nèi)在的問(wèn)題，有時(shí)又出于地區(qū)和部門(mén)的利益驅(qū)動(dòng)，不做調(diào)查研究，盲目采用企業(yè)提供預(yù)定數(shù)據(jù)，造成了提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的虛假問(wèn)題，助長(zhǎng)了企業(yè)做假的風(fēng)氣。

（五）外部監(jiān)督機(jī)制弱化

外部監(jiān)督主要監(jiān)督各會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否依法核算,依法監(jiān)督各單位財(cái)務(wù)收支。外部監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要關(guān)卡,但目前的外部監(jiān)督還不能充分發(fā)揮這種作用,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的力度還不夠。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建立,為了保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展,需要建立企業(yè)外部強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。許多發(fā)達(dá)國(guó)家,建立起組織嚴(yán)密的會(huì)計(jì)行會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制,成效顯著。在我國(guó),目前雖有代表國(guó)家利益的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督,但各部門(mén)因工作重點(diǎn)不同,標(biāo)準(zhǔn)不一,加之管理分散,缺乏橫向溝通或出于部門(mén)考慮,不能形成有效的監(jiān)督合力,難于將監(jiān)督職能落到實(shí)處。

（六）中介機(jī)構(gòu)為取得業(yè)務(wù)收益，違規(guī)操做

民間性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督,但由于社會(huì)審計(jì)是有償審計(jì),加之事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全,使社會(huì)審計(jì)工作僅停留于表面,未能深入查核,甚至對(duì)存在的問(wèn)題避重就輕,人為地降低了審計(jì)質(zhì)量。例如，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，企業(yè)需要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)表審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告有三種類(lèi)型，第一種是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，報(bào)告正文沒(méi)有報(bào)表數(shù)字；第二種是保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，披露有關(guān)問(wèn)題；第三種是否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，完全不確認(rèn)報(bào)表數(shù)字。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)收支不可能滿(mǎn)足中介機(jī)構(gòu)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，而且現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)接受委托做業(yè)務(wù)，都是按照誰(shuí)委托誰(shuí)付費(fèi)的原則。所以，為了得到審計(jì)業(yè)務(wù)想盡一切辦法迎合企業(yè)的需要，出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。甚至有時(shí)根本不看企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿，僅憑一張財(cái)務(wù)報(bào)表就出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

（七）個(gè)別政府部門(mén)做假

個(gè)別部門(mén)投資注冊(cè)成立有限責(zé)任公司，然后抽回資金，形成政府部門(mén)主導(dǎo)下的皮包公司，更有甚者有限公司注冊(cè)資本只有數(shù)十萬(wàn)元，卻能用政府部門(mén)固定資產(chǎn)擔(dān)保向金融部門(mén)借款，出資幾千萬(wàn)元再成立有限責(zé)任公司，這樣的皮包公司只能做假賬。公司運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)了，卻形成了政府性債務(wù)。據(jù)國(guó)家審計(jì)署審計(jì)公告透露，我國(guó)有16個(gè)地區(qū)債務(wù)率超過(guò)100%。其中有9個(gè)省會(huì)城市本級(jí)政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)率超過(guò)100%，最高的達(dá)到了188.95%，如果再加上政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)，債務(wù)率最高的達(dá)到了219.57%。

二、提高會(huì)計(jì)核算真實(shí)性水平的做法

最根本的做法是建立完善的審計(jì)監(jiān)管制度，加強(qiáng)審計(jì)職能。達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支，使上級(jí)主管部門(mén)得到真實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（一）政府出臺(tái)文件，將企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)定為法定業(yè)務(wù)

外商投資企業(yè)、政府、國(guó)有投資企業(yè)、需要銀行貸款、有限責(zé)任公司年度必須提交中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，使之成為固定業(yè)務(wù)，而不是中介機(jī)構(gòu)為了迎合企業(yè)需要，為了經(jīng)濟(jì)利益，不顧違規(guī)違法出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

（二）改變委托辦法，委托主體變更為審計(jì)機(jī)關(guān)

由審計(jì)機(jī)關(guān)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)報(bào)告主送是當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)收費(fèi)辦法付費(fèi)。把企業(yè)和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)物理隔離，同時(shí)劃定審計(jì)區(qū)域，界定審計(jì)業(yè)務(wù)。使得中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告不必再為迎合企業(yè)需求，不必再為審計(jì)收費(fèi)犯難，從而解決了中介機(jī)構(gòu)的后顧之憂(yōu)。審計(jì)機(jī)關(guān)也要不定時(shí)抽查中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題實(shí)施懲罰制度。這樣會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的情況就能有效杜絕。

（三）建立專(zhuān)項(xiàng)年審制度，銀行貸款需要提交年度審計(jì)報(bào)告

嚴(yán)格執(zhí)行貸款實(shí)施實(shí)物評(píng)估抵押，不出臺(tái)任何政策性減免。因?yàn)檎咝詼p免執(zhí)行難度大，容易滋生腐敗現(xiàn)象，該減免的未能減免，不該減免的進(jìn)行了減免，國(guó)家減免政策未能得到真正落實(shí)。貸款堅(jiān)持按時(shí)收取利息，本金及利息不能按時(shí)上繳時(shí)，就收取抵押物。

（四）恢復(fù)有效政策，嚴(yán)格審查資質(zhì)

恢復(fù)有限公司利用注冊(cè)資本最多達(dá)到50%可以再投資政策。減少政府性擔(dān)保貸款，從政策和制度的層面上杜絕那種自身注冊(cè)資本幾十萬(wàn)元，再出資幾千萬(wàn)元成立有限責(zé)任公司問(wèn)題。這樣既防止出現(xiàn)皮包公司，也能有效控制了政府性債務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)。

（五）建立完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制,一方面它能保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整;另一方面通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督,保證單位內(nèi)部控制逐步完善。各單位必須建立獨(dú)立的內(nèi)部稽審機(jī)構(gòu),內(nèi)部稽審機(jī)構(gòu)不能從屬于任何業(yè)務(wù)部門(mén),否則就會(huì)失去獨(dú)立性。另外,在審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、方式和手段上要實(shí)現(xiàn)大的轉(zhuǎn)變;要變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合,以事前審計(jì)為主,事中審計(jì)和事后審計(jì)為補(bǔ)充和完善,提高稽審質(zhì)量。同時(shí),還要優(yōu)化稽審人員結(jié)構(gòu),在專(zhuān)業(yè)化前提下注意多配備復(fù)合型人才,提高稽核人員素質(zhì)。健全完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)。

（六）健全有效措施

堅(jiān)持完善會(huì)計(jì)法規(guī)，盡量與國(guó)際接軌,避免會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)用的主觀隨意性,盡量縮小會(huì)計(jì)核算信息與客觀實(shí)際情況的出入。還要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中的相互制約關(guān)系，使各方利益都能夠在法規(guī)框架下得到充分的體現(xiàn)。要完善政府、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部三位一體的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，要全面加強(qiáng)財(cái)政金融法制建設(shè)，加大行政和司法的執(zhí)法力度。

會(huì)計(jì)核算不真實(shí)是不正常的社會(huì)現(xiàn)象，嚴(yán)格地說(shuō)也是一種違法亂紀(jì)行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，影響宏觀調(diào)控，助長(zhǎng)腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，破壞黨風(fēng)廉政建設(shè)，我們必須堅(jiān)決反對(duì)，堅(jiān)持從政策法規(guī)、政府監(jiān)管、人員隊(duì)伍、制度措施等層面，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算真實(shí)性審計(jì)，確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

參考資料

[1]《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》.

[2]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.