楊玉穩(wěn)

企業(yè)確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅籌劃

楊玉穩(wěn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)一項重要的支出，國家對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了嚴(yán)格限制，制定了列支標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)在執(zhí)行過程中，存在計量不準(zhǔn)，政策把握不清，不能很好的確認(rèn)招待費(fèi)。通過對招待費(fèi)相關(guān)政策，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，計量依據(jù)等的探討，指導(dǎo)企業(yè)在具體業(yè)務(wù)中，具體情況具體分析，透徹了解業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實質(zhì)，合理列支費(fèi)用，節(jié)約稅金，促進(jìn)企業(yè)利潤最大化。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)；扣除標(biāo)準(zhǔn)；涉稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于企業(yè)一項重要而又合理的開支，在企業(yè)納稅過程中，一直作為國家稅務(wù)部門檢查的重點。招待費(fèi)在做為費(fèi)用列支時，其確認(rèn)原則和計算納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)上有一些問題，現(xiàn)就以下方面加以探討。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)規(guī)定

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)定義

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與本企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)的合理的、必要的招待費(fèi)用。其支付范圍通常界定為：餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五”。制定這個規(guī)定，也是參照國際相關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍不能很好確定，在發(fā)生過程中一定有個人消費(fèi)部分，為了兼顧公平合理原則，采用了在稅前“打折”方式，即按發(fā)生額的60%扣除，總額不超過營業(yè)收入千分之五控制。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)在執(zhí)行中存在的問題

（一）餐費(fèi)全部列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加大了費(fèi)用范圍。

按照定義來講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指單位為生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而合理開支的接待費(fèi)用。在實際情況中，一些單位往往將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上等號，認(rèn)為只要是餐費(fèi)就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這是不合理的。在單位內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生原因很多，例如：加班工作餐，拍電影的道具餐等等。這些跟接待客戶招待沒關(guān)系。屬于職工福利、企業(yè)經(jīng)營成本范圍。一味的把餐費(fèi)全部列入招待費(fèi)，增大了企業(yè)成本費(fèi)用，也違背了事實原則。

（二）企業(yè)經(jīng)營行為與個人行為混合支出

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于種種原因，特別是是個人企業(yè)，往往公私不能分明，把屬于個人的招待費(fèi)列入企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加大了企業(yè)成本。增加了貪污腐敗的機(jī)率。因此國家稅法在針對一些特定類型的混合性支出（如個人愛好、度假住房）等費(fèi)用，制定了特殊的規(guī)定，通過不允許扣除全部或部分費(fèi)用防止納稅人濫用優(yōu)惠。

（三）不注重業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例

業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，要根據(jù)稅法做納稅調(diào)增。企業(yè)列支時，應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例，確定最佳支出，找到支出臨界點，進(jìn)行納稅籌劃。而許多企業(yè)并沒有意識到這一點，造成了企業(yè)多納稅。

三、解決問題的方法、注意事項和納稅籌劃

（一）合理分析招待費(fèi)支出性質(zhì)

企業(yè)要想招待費(fèi)在稅前合理扣除，只要平時作好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項目，不需要一見到餐費(fèi)就做為招待費(fèi)處理。必須掌握兩個涉稅邊界：1.個人行為和企業(yè)經(jīng)營行為劃清界限；2.正常性、必要性、數(shù)額合理性邊界掌握好。

我國現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的。但是公司稅法中濫用扣除也是最嚴(yán)重的。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對一些可以招待費(fèi)支出，要求提供證明真實性足夠有效的憑證和資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)否定納稅人招待費(fèi)扣除，并進(jìn)行納稅調(diào)整。

納稅人要提供的有效證據(jù)，并不要求是特定憑證，只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實性是足夠和有效就可以。憑證資料包括：發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人等證詞，要客觀真實，才能保證有效。比如給客戶的禮品，大多不能取得發(fā)票等特定憑證，為證明真實性，稅務(wù)部門可能要求，提供客戶簽名的清單，客戶與企業(yè)存在業(yè)務(wù)關(guān)系的證明材料。企業(yè)在日常核算時，一定要注意保存相關(guān)證明，合理歸集相關(guān)費(fèi)用，做到事實真實，證據(jù)齊全，扣除有理有據(jù)。

（二）正確把握業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除臨界點，合理避稅

對企業(yè)來說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前納稅調(diào)整是不可避免的，但正確利用納稅臨界點，也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五”。超過部分調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得。

假設(shè)企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B,當(dāng)年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為C。C=B*0.6并且小于等于A*0.005，當(dāng)B*0.6=A*0.005，即B=A*8.33%時，企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最多。

假設(shè)預(yù)計本年營業(yè)收入10000萬，臨界點招待費(fèi)為1000*8.33%=83.3，所得稅率25%，假設(shè)企業(yè)屬于盈利，可以列表如下：

單位：萬元

從上表比較得到：在低于臨界點和臨界點時業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整比重最小，成本最低；高于臨界點時業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支成本都高于臨界點成本。對于企業(yè)來說盡量在臨界點之內(nèi)列支招待費(fèi)，合理安排招待支出，不能因為臨界點減少與客戶的交往，要整體考慮，把稅法可列成本最大化，促使企業(yè)效益最大化。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)中禮品的稅收籌劃

根據(jù)新的稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)廣告宣傳費(fèi)扣除限額為當(dāng)年營業(yè)收入的15%。根據(jù)這個規(guī)定，企業(yè)給客戶的禮品，若按業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則扣除限額少。因此可以根據(jù)企業(yè)本身的性質(zhì)，在禮品上打上廣告宣傳標(biāo)語，以宣傳企業(yè)形象。通過這種方式，禮品被賦予了廣告宣傳內(nèi)容，可以按照廣告宣傳費(fèi)確認(rèn)扣除標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然宣傳費(fèi)要有具體的宣傳活動方案。不管哪種方式，禮品都要代扣代交個人所得稅，這一點企業(yè)要綜合考慮，找到最佳方式。

通過對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分析，企業(yè)在具體執(zhí)行中，要嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定，在日常核算中保存相關(guān)證明材料，力求材料發(fā)票與事實相統(tǒng)一，合理利用稅前扣除臨界點，把握最佳尺度，各項稅收綜合考慮的基礎(chǔ)上，找到適合企業(yè)的管理方式，達(dá)到增收節(jié)支，獲取最大利潤。

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

（作者單位：河北省氣象局財務(wù)核算中心）