劉喻

【摘 要】本文通過對內(nèi)部控制評價中存在問題的分析，并提出了相關(guān)的改善意見，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評價活動科學(xué)、合理、有效地開展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評價；問題；措施

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在的問題

1.評價主體不明確

我國的內(nèi)部控制評價主要是依賴注冊會計師的審核實施的，呈現(xiàn)只重視外部評價主體，忽視內(nèi)部評價主體的局面。設(shè)置正式的審計委員會的上市公司所占比例比較低，大部分上市公司在設(shè)置公司治理機構(gòu)時忽視對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，即便設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)也缺乏獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)大多數(shù)受到總經(jīng)理的行政領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的職能難以得到發(fā)揮。所以，上市公司必須對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作有一個明確的主體定位。

2.評價方式過于簡單

目前的內(nèi)部控制評價主要是依靠內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖等基于主觀的定性評價方法，致使內(nèi)部控制評價的效率較低，效果較差。企業(yè)具體采取何種措施進(jìn)行年度評價和專項評價并沒有做出清晰的界定，這也使企業(yè)在內(nèi)部控制評價工作中缺乏統(tǒng)一的形式和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。

3.評價目標(biāo)不明確

很多企業(yè)將內(nèi)部控制制度的設(shè)置和內(nèi)部控制的執(zhí)行作為內(nèi)部控制工作的重點開展，但是并沒有意識到內(nèi)部控制評價工作的重要性，這導(dǎo)致了內(nèi)部控制評價工作在企業(yè)中大多停留在表面上，最終流于形式。內(nèi)部控制工作的開展并沒有對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升起到積極的促進(jìn)作用，另外各個企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價工作的主體在素質(zhì)上良莠不齊，使得評價目標(biāo)不明確，內(nèi)部控制評價工作形式主義嚴(yán)重。

4.披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的最終結(jié)果、內(nèi)部控制評價的作用發(fā)揮最終都要通過內(nèi)部控制披露展現(xiàn)出來。而從目前我國的內(nèi)部控制披露來看，尚不存在明確的要求和制度來強制上市公子進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，上市公司在信息披露時也沒有明確的要求和格式作為參考，這就造成了上市公司資源披露的比例比較低，即便披露了，也是很不充分的信息披露。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的措施

1.明確評價目標(biāo)

促使內(nèi)部控制產(chǎn)生的需求是多種多樣的，內(nèi)部控股的目標(biāo)應(yīng)該和企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的需求之間相契合：內(nèi)部控制可能是產(chǎn)生于管理的需求，這是內(nèi)部控制評價傾向于對企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的監(jiān)督；內(nèi)部控制評價可能是為了滿足內(nèi)部審計的需求，那么內(nèi)部控制評價應(yīng)該傾向于對財務(wù)報表可靠性產(chǎn)生影響的部分。

2.理清評價主體

企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的主體是指誰需要對客體進(jìn)行評價.在內(nèi)外部多元評價主體時期，企業(yè)內(nèi)部控制的評價活動也要從利益相關(guān)者的需求出發(fā)，對企業(yè)的戰(zhàn)略活動、經(jīng)營管理活動以及企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性進(jìn)行評價。企業(yè)在日常的運營過程中也應(yīng)開展內(nèi)部控制的自我評估活動。同時內(nèi)部控制評價的外部主體主要包括注冊會計師、政府部門和其他監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)主體。

3.界定評價客體

內(nèi)部控制評價的對象和內(nèi)容構(gòu)成了內(nèi)部控制的客體，也就是內(nèi)部控制的重要組成部分，包括企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系及其執(zhí)行的過程，內(nèi)部控制評價重點關(guān)注內(nèi)部控制解決了什么樣的問題?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)部控制評價工作做出了規(guī)范，內(nèi)部控制評價包含了內(nèi)部控制設(shè)計有效性和內(nèi)部控制運行有效性兩部分的評價。內(nèi)部控制設(shè)計有效性是指企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制制度、考慮的內(nèi)部控制要素是完整且恰當(dāng)?shù)模粌?nèi)部控制運行有效性是指內(nèi)部控制按照制度的規(guī)定和程序的要求進(jìn)行了正確的執(zhí)行。

4.確定評價模式

就是評價活動的模型、樣式，對構(gòu)成評價活動的各要素之間的關(guān)系和形式的規(guī)定。它具體規(guī)定了評價的目的、評價的基本范圍、內(nèi)容和過程，規(guī)定了評價活動的邏輯和程序。筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價模式的采用要引入風(fēng)險管理的理念，將內(nèi)部控制的評價與企業(yè)風(fēng)險管理的過程緊密結(jié)合，即采用以風(fēng)險為基礎(chǔ)的評價模式。

5.構(gòu)建評價指標(biāo)

內(nèi)部控制的評價指標(biāo)是指在內(nèi)部控制評價的過程中，公司內(nèi)部控制評價部門為評價目標(biāo)的實現(xiàn)程度設(shè)定的衡量標(biāo)尺。內(nèi)部控制設(shè)計的有效性的評價指標(biāo)體系首先以評價的一般標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，形成評價的目標(biāo)指標(biāo)體系。

6.講究評價方法

內(nèi)部控制評價方法可以劃分為定性方法和定量方法。內(nèi)部控制定性方法主要針對內(nèi)部控制的合理性、有效性、可操作性和合法性進(jìn)行評價。內(nèi)部控制定量方法則需要建立定量評價標(biāo)準(zhǔn)，以可計量的你數(shù)學(xué)分析模型來對內(nèi)部控制制度的有效性和完整性進(jìn)行評價。內(nèi)部控制定性方法沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，主觀性比較強，往往容易受到內(nèi)部控制評價人員主觀意識的影響；內(nèi)部控制定量評價方法則具有可比性、精確性和科學(xué)性。所以上市公司在內(nèi)部控制評價的過程中應(yīng)該采取定性和定量評價相結(jié)合的方式，并著重使用定量評價方法，使得內(nèi)部控制評價更具有指導(dǎo)性和可讀性。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全是一個漸進(jìn)的過程，對其所進(jìn)行的評價也是不斷完善的。鑒于企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在的問題，我們應(yīng)該致力于內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和內(nèi)部控制評價方法及模式的改進(jìn)。在借鑒美國等發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的評價方法體系，構(gòu)建符合企業(yè)實際的內(nèi)部控制評價框架，以此來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評價的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和合理性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究.審計與經(jīng)濟研究，2005.2

[2]戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建—基于A省電網(wǎng)公司的案例研究.會計研究，2006.1