【摘 要】作為依法治國的重要組成部分，近些年來稅收工作的法治化進程越來越快。在涉稅監(jiān)控面上已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的工商稅收類納稅人，在管理鏈條上也不僅限于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，在營利性與非營利性的界定上越來越趨于嚴格。對應到學校的涉稅事項，主要包括個人所得稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及財產(chǎn)類等方面。

【關鍵詞】學校；涉稅事項

一、學校涉稅事項列舉

自從所謂的校辦企業(yè)剝離后，以學校為主體的涉稅事項逐漸淡出學校管理者的視野。但從法律的規(guī)定來分析，學校的涉稅事項從來都是存在的，并逐步成為稅務部門監(jiān)控的選擇對象。

1.個人所得稅

該稅種的納稅主體為高收入教師，但學校承擔法定代扣代繳的義務。在收入界定上要作擴大化解釋，包括正常的工資，還包括各項加班費、補貼以及實物、福利等折現(xiàn)收入。在財政統(tǒng)一發(fā)放工資的非高校類學校（主要是農(nóng)村學校），普遍存在代扣代繳不足的現(xiàn)象，但學校的主體責任并不因這一體制而得以免除。至于教師利用業(yè)余時間“創(chuàng)收”取得的收入，具有相當?shù)碾[蔽性，責任承擔主體則一般傾向為其個人。

2.營業(yè)稅

學校涉及營業(yè)稅主內(nèi)容主要包括四個方面：一是基礎工程建設，雖然學校本身不是基礎工程建設的納稅主體，但一些學校通過不使用正規(guī)發(fā)票或編造人員工資單等行為換取納稅人壓低建設成本，侵害了國家稅基；二是擇校費贊助費（或以其他名義出現(xiàn)的非財政撥款），一般地，我們用營利與非營利作為區(qū)分國有與民營的標準。但事實上，國有學校也未必都是非營利，可以武斷地講，靠國家投資，目前的大部分重點小學、初中、高中根本不可能具備如今的規(guī)模，其所收取的額外費用只是讓它成為繼續(xù)收取高額費用的基礎。

3.企業(yè)所得稅與財產(chǎn)稅

其中企業(yè)所得稅涉稅事項主要集中于上述第2點中的二、三、四項列舉，可對照相關法律法規(guī)發(fā)現(xiàn)存在問題，在此不一一敘述。需要指出的是店面出租涉及到的房產(chǎn)稅與土地使用稅，在現(xiàn)行稅收制度設計下，房產(chǎn)稅應按租金的12%繳納，而土地使用稅則比照當?shù)赝悩藴适杖。覜]有相關的稅收優(yōu)惠。這些涉稅事項正隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷擴張，越來越演變成為學校的財務管理風險點。

二、涉稅風險形成的原因及危害

學校是教書育人的地方，由于長期以來的對事業(yè)單位性質(zhì)的片面認識，導致不少人認為學校與稅收無關，或形象地稱為“稅收不進高（學）?！?，導致學校一方面可能成為違法主體，另一方面成為違法者的幫兇。西方有句民諺，大體意思就是這世上稅收與死亡兩類事是無法回避的。多年來，為了提升全社會的納稅遵從，稅務部門大力實施稅法宣傳，稅收·發(fā)展·民生漸漸成為核心主題，也日益為社會公眾所接受。

有人認為，學校是公益性機構，靠財政吃飯，對學校的征稅無非是這個口袋拿到那個口袋，沒有必要多此一舉。實踐中，稅務部門的執(zhí)法時也會有意無意地避開學校。但這類認識和實踐并不代表學校就可以游離于國家稅法之外，與民營學校比，與正常的生產(chǎn)經(jīng)營相比，選擇性執(zhí)法會造成不公平競爭，也會成為國家司法機關追究稅務人員是否瀆職的緣由?？梢灶A見，稅務部門為了化解自身的執(zhí)法風險，會逐步加大學校等事業(yè)單位的稅收執(zhí)法力度。

學校的涉稅事項法律責任可簡單地表述為代扣代繳責任和配合協(xié)助責任。個人所得稅方面，如果扣繳義務人應扣未扣、應收未收的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對代扣代繳義務人可處0.5倍到3倍的罰款。如果學校已扣未繳，稅務機關可對其處應繳稅款的0.5倍到5倍的罰款。以學校為納稅主體的違法行為，除了學校要承擔法律責任外，還要追究單位負責人的法律責任。即便是高收入兼職教師因涉稅事項被查處，對他們所在的學校也是一道無形的損傷。

三、加強涉稅事項管理，提升學校財務管理的法治水平

1.加強個人所得稅自行申報和年度匯繳工作

將個人收入?yún)^(qū)分為財政來源和自我創(chuàng)收來源兩個方面，按年要求相關人員進行自我創(chuàng)收收入申報，將其與正常工資及各項津貼、補貼、獎金等合并，進行年度匯繳，提醒、督促其有效化解涉稅風險，減少稅收成本，維護其正面的社會形象。在這項工作中學校履行的配合協(xié)作義務，但對其促進內(nèi)部管理，發(fā)揮優(yōu)質(zhì)師資作用，完善績效考評機制會取得意想不到的效果。

2.嚴格落實財務管理政策，杜絕權力尋租現(xiàn)象

不合法行為后面隱藏的往往是權錢交易，逃避稅收行為的背后往往還有更深層次的逃避監(jiān)管的目標意圖。逃避招投標程序、巧立名目、斡旋受賄、收取私分好處費、設立小金庫、指定商家等不法現(xiàn)象都或多或少地在采取不規(guī)范的財務、稅收的行為中找到具體根源。存在的固然有其合理性，但不一定就是合法的，當潛規(guī)則變成顯規(guī)則時，危害已經(jīng)發(fā)生。

3.建立健全學校法律咨詢制度，提高財務管理法治化水平

對同樣的事項如果采取不同的處理方式，其結果可能就會不同，也會有不同的法律責任承擔。目前社會上盛行的稅收籌劃，對于學校而言也有一定的借鑒意義，如食堂內(nèi)外業(yè)務的分開核算、營利性業(yè)務與非營利性業(yè)務的劃分及政策爭取、產(chǎn)學研過程中經(jīng)費渠道的選擇都可進行思考。但大多數(shù)非財稅類學校，這方面的籌劃人才很少。所以要建立健全學校法律咨詢制度，以此全面提高財務管理法治化水平。

四、結語

稅收政策、投資回報、產(chǎn)權被認為是影響教育發(fā)展的三大問題，因此，制定合理的稅收政策對教育的發(fā)展將起到重要的促進作用。在此，對學校的涉稅事項進行相關探討，將更有利于對學校稅收政策的認識。

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作者簡介：

吳海霞（1973-）女，江蘇省南通市海安縣高新區(qū)（海安鎮(zhèn)）教育管理委員會會計師，研究方向：事業(yè)單位會計管理。