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國際審計準(zhǔn)則動態(tài)

作為國際準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）的職責(zé)是通過制定高質(zhì)量的質(zhì)量控制、審計、審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，推進(jìn)國際趨同，服務(wù)公眾利益。2013年，IAASB主要在以下方面取得了新進(jìn)展。

一、通過審計質(zhì)量框架

該框架旨在提高對審計質(zhì)量關(guān)鍵要素的認(rèn)識，鼓勵利益相關(guān)者探索提高審計質(zhì)量的方法，并促進(jìn)利益相關(guān)者就此展開更廣泛的探討。該框架認(rèn)為，一項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量不僅取決于審計師，還受到諸多因素的影響?？蚣軓臉I(yè)務(wù)層面、事務(wù)所層面、國家層面區(qū)分了影響審計質(zhì)量的投入、過程和產(chǎn)出因素，并闡述了利益相關(guān)者間適當(dāng)?shù)南嗷プ饔玫闹匾约案鞣N環(huán)境因素的影響。該框架綜合了包括理事會咨詢顧問組、社會公眾、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及國際會計教育準(zhǔn)則理事會和國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會等多方在內(nèi)的意見。

二、發(fā)布審計報告改革方案的征求意見稿

審計報告改革仍是IAASB 2013年的首要任務(wù)。IAASB 在7月份發(fā)布的征求意見稿中包含了多項重要的變化，這將切實改變審計師與報告使用者之間的溝通，也對財務(wù)報表審計的感知價值以及審計職業(yè)的持續(xù)相關(guān)性至關(guān)重要。

征求意見稿中的《國際審計準(zhǔn)則第701號——在獨(dú)立審計師報告中溝通關(guān)鍵審計事項》（ISA 701）是一項擬議中的新準(zhǔn)則。溝通關(guān)鍵審計事項是審計報告改革中最具創(chuàng)意的部分，它使得審計工作更為透明和相關(guān)，促進(jìn)對審計報告中所提領(lǐng)域展開討論分析，加強(qiáng)與審計報告使用者之間的對話互動，并由此對審計質(zhì)量產(chǎn)生積極的影響。該準(zhǔn)則對審計報告中需溝通的關(guān)鍵事項以及如何認(rèn)定關(guān)鍵事項提出了要求。IAASB鼓勵會計師事務(wù)所以及適用的公共部門在意見征求期間模擬運(yùn)用ISA 701，從而獲得實踐經(jīng)驗。

此外，征求意見稿還要求審計報告中包含對持續(xù)經(jīng)營能力及審計師獨(dú)立性的專門說明，并在上市公司審計報告中披露項目合伙人姓名。征求意見稿還舉例說明了在不同環(huán)境下如何應(yīng)用擬議的及修訂后的準(zhǔn)則。

截至意見征求期結(jié)束（2013年11月），IAASB共收到139份反饋意見。未來，IAASB將繼續(xù)與該領(lǐng)域活躍的政策制定者學(xué)習(xí)和分享其觀點，并致力于在2014年完成相關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂工作。

三、就財務(wù)報表披露的審計進(jìn)行研究

披露是財務(wù)報表的基本組成部分，其定性的特點日益突出。IAASB認(rèn)為國際審計準(zhǔn)則可以在財務(wù)報表披露的審計方面做出改進(jìn)，于2013年對此進(jìn)行研究并取得重大進(jìn)展，相關(guān)改進(jìn)方案預(yù)計將于2014年發(fā)布。

四、完成《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（ISAE 3000）的修訂

ISAE 3000是關(guān)于合理保證和有限保證鑒證業(yè)務(wù)的總括性準(zhǔn)則。修訂后的ISAE 3000在業(yè)務(wù)承接時的考慮、利用他人工作的責(zé)任、風(fēng)險評估、業(yè)務(wù)報告等方面加強(qiáng)了要求和指導(dǎo)。相應(yīng)地，IAASB對國際鑒證業(yè)務(wù)框架進(jìn)行了更新，對國際鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)修訂。修訂后的準(zhǔn)則適用于報告日在2015年12月15日及以后的鑒證業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)的運(yùn)用范圍越來越廣，有著包括中小企業(yè)在內(nèi)的日益廣闊的市場需求，修訂后的ISAE 3000在業(yè)務(wù)質(zhì)量和一致性方面提供了保障。

五、修訂《國際審計準(zhǔn)則第610號——利用內(nèi)部審計師的工作》（ISA 610）

IAASB發(fā)布了修訂后的ISA 610，對利用內(nèi)部審計師提供直接幫助提出新的要求和指導(dǎo)。修訂后的準(zhǔn)則要求僅在適當(dāng)?shù)臈l件下利用這種直接幫助，要有適當(dāng)?shù)南拗坪捅Ｕ?，且明確審計師的責(zé)任。ISA 610中關(guān)于利用內(nèi)部審計師提供直接幫助的規(guī)定適用于會計期間結(jié)束于2014年12月15日及以后的財務(wù)報表審計。

六、發(fā)布國際審計準(zhǔn)則實施情況監(jiān)控項目的最終報告

報告概述了對國際審計準(zhǔn)則實施情況進(jìn)行監(jiān)控的相關(guān)發(fā)現(xiàn)，參與者有監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、國際會計師聯(lián)合會成員以及中小企業(yè)等。報告表明明晰化后的國際審計準(zhǔn)則已被普遍理解，對準(zhǔn)則的修訂也達(dá)到了IAASB的既定目標(biāo)。該報告還包含了關(guān)于如何改進(jìn)某些準(zhǔn)則的反饋意見，這對IAASB未來的標(biāo)準(zhǔn)制定工作具有重要意義。

（中國注冊會計師協(xié)會供稿）