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非上市大中型企業(yè)2012年年報分析報告

企業(yè)會計準則實施情況和年報分析工作是財政部門會計管理工作的重要組成部分。自企業(yè)會計準則實施以來，我們連續(xù)對上市公司年報進行分析，取得了良好的成效。因此，我們將年報監(jiān)控重點從上市公司轉(zhuǎn)向執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市大中型企業(yè)。在上市公司有效執(zhí)行企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上，進一步采用重點分析的方式對非上市大中型企業(yè)年報跟蹤分析是對企業(yè)會計準則進行后續(xù)評估的重要手段，也是財政部門全面掌握企業(yè)會計準則實施情況的重要抓手，對于提高企業(yè)會計準則執(zhí)行力和實施效果發(fā)揮著重要的作用。各地財政部門根據(jù)《財政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)2012年年報工作的通知》的要求，陸續(xù)報送了本地區(qū)的非上市大中型企業(yè)2012年年報分析報告，我們在這些報告的基礎(chǔ)上進行了匯總、整理和分析，側(cè)重“梳理問題，推進實施”，從2012年年報數(shù)據(jù)信息分析、各地推進企業(yè)會計準則實施工作采取的有效措施、企業(yè)會計準則實施效果、影響企業(yè)會計準則實施效果的環(huán)境因素分析、少數(shù)企業(yè)存在的準則執(zhí)行不到位的問題、企業(yè)會計準則本身需要豐富和完善之處、對下一步工作的意見和建議等方面進行了梳理，形成了本分析報告，為不斷完善企業(yè)會計準則，進一步推進準則的有效實施提供參考。

一、大中型（樣本）企業(yè)2012年年報數(shù)據(jù)信息分析

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。根據(jù)《財政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)2012年年報工作的通知》的要求，各地財政部門在轄區(qū)內(nèi)選取30家以上非上市大中型企業(yè)，對其2012年年報進行了分析。我們共收到北京、天津、河北、山西等29個省市，合計925家大中型企業(yè)2012年年報分析的結(jié)果，在對這些數(shù)據(jù)進行整理分析的基礎(chǔ)上，形成了《非上市大中型企業(yè)2012年年報分析報告》。

（二）樣本企業(yè)2012年審計情況。925家樣本企業(yè)中，2012年年報經(jīng)注冊會計師審計的867家，占比為93.73%，未經(jīng)審計的58家，占比為6.27%。可見，盡管非上市企業(yè)年報并沒有法定審計要求，但是九成以上的樣本企業(yè)均聘請注冊會計師對其2012年年報進行了審計，以提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)報告的可信度。

2012年年報經(jīng)審計的867家非上市大中型企業(yè)中，被出具標(biāo)準審計意見的768家，占比為88.58%；被出具非標(biāo)準審計意見的99家，占比為11.42%。99份非標(biāo)準審計意見中，32份為帶強調(diào)事項段的無保留意見，占非標(biāo)準審計意見數(shù)的32.32%，占所有審計意見數(shù)的3.69%；66份為保留意見，占非標(biāo)準審計意見數(shù)的66.67%, 占所有審計意見數(shù)的7.61%；沒有企業(yè)被出具無法表示意見；僅1家企業(yè)（寧夏糧食產(chǎn)業(yè)集團有限公司）因未確認土地處置收入且未計提并交納相關(guān)稅金等事項被（銀川西夏聯(lián)合會計師事務(wù)所）出具了否定意見。

“四大”會計師事務(wù)所審計的企業(yè)20家，僅占經(jīng)審計的樣本企業(yè)數(shù)的2.31%，說明絕對多數(shù)樣本企業(yè)在進行年度財務(wù)報告審計時，選擇了我國本土的會計師事務(wù)所。而且“四大”會計師事務(wù)所出具的審計意見均為標(biāo)準無保留意見，即99份非標(biāo)準審計意見全部為國內(nèi)非“四大”會計師事務(wù)所出具。

可見，絕大多數(shù)的樣本企業(yè)2012年年報被出具了標(biāo)準審計意見，從一定程度表明企業(yè)會計準則在非上市大中型企業(yè)得到了有效實施；同時非標(biāo)準審計意見均為我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所出具，也說明本土?xí)嫀熓聞?wù)所能夠有效遵循企業(yè)會計準則，堅持職業(yè)謹慎性，對企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)提供合理保證。

表1　925家樣本企業(yè)2012年年報審計情況表

（三）樣本企業(yè)財務(wù)信息分析。通過對925家樣本企業(yè)的2012年年報財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)樣本企業(yè)2012年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果顯示出以下特點：

1.營業(yè)收入保持增長，但盈利水平有所下降。我國經(jīng)濟當(dāng)前正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略機遇期，2012年，我國經(jīng)濟整體保持平穩(wěn)增長，但受到國際國內(nèi)多種因素影響，出現(xiàn)了放緩的情況。從對樣本企業(yè)的分析結(jié)果來看，營業(yè)收入方面，樣本企業(yè)2012年實現(xiàn)營業(yè)收入合計37 525.07億元，較2011年增長13.42%；但在盈利水平方面，樣本企業(yè)2012年實現(xiàn)利潤總額合計1 588.72億元，較2011年下降12.72%，實現(xiàn)凈利潤合計1 181.46億元，較2011年下降15.07%。說明在營業(yè)收入保持較快增長的同時，樣本企業(yè)2012年盈利水平下行壓力較大，需要進一步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升管理水平，積極應(yīng)對轉(zhuǎn)型升級的挑戰(zhàn)和機遇。

表2　43家證券資格的會計師事務(wù)所審計的樣本企業(yè)統(tǒng)計表

表3　“四大”會計師事務(wù)所出具的審計意見地區(qū)分布表

2.貨幣資金保持增長，并無明顯資金壓力。分析顯示，樣本企業(yè)2012年年末貨幣資金余額12 986.96億元，較2011年年末增長17.80%；2012年年末貨幣資金在總資產(chǎn)中占比為12.94%，與2011年（12.98%）基本持平，并無明顯下降。這在一定程度上說明，盡管面臨一定的經(jīng)營壓力，但樣本企業(yè)2012年仍然實現(xiàn)了貨幣資金的較快增長，且并未出現(xiàn)貨幣資金占比的明顯下降，樣本企業(yè)2012年并無明顯資金壓力。

3.無形資產(chǎn)增速明顯，但比重仍然偏低。分析顯示，樣本企業(yè)2012年年末無形資產(chǎn)余額4 400.00億元，較2011年年末增長39.80%；2012年年末無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比為4.38%，較2011年（3.70%）增加0.68個百分點，增幅達18.38%。這在一定程度上說明，與2011年相比，樣本企業(yè)2012年年末無形資產(chǎn)的金額以及在總資產(chǎn)中所占比重均有較快增長，但在總資產(chǎn)中所占比例的絕對數(shù)仍然偏低，企業(yè)仍然需要進一步加大研發(fā)投入，加快產(chǎn)業(yè)升級，全力打造我國經(jīng)濟升級版。

4.資產(chǎn)使用效率略有下降。分析顯示，樣本企業(yè)2012年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為37.38%，較2011年下降1.56個百分點。這在一定程度上說明，隨著國際國內(nèi)市場競爭的不斷加劇和經(jīng)濟增速放緩的沖擊，企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度有所下降，資產(chǎn)整體使用效率有所降低，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入挖掘潛力，積極改進生產(chǎn)流程，提高資產(chǎn)利用效率，打造企業(yè)品牌，以提高產(chǎn)品市場占有率和資產(chǎn)的整體管理質(zhì)量，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

表4　樣本企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)概覽表　單位：萬元

二、各地推進企業(yè)會計準則實施工作的有效舉措

自企業(yè)會計準則發(fā)布以來，各地財政部門開拓創(chuàng)新，采取多種舉措，積極推動企業(yè)會計準則的貫徹實施。

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，密切協(xié)作。 各地高度重視企業(yè)會計準則實施工作，通過成立領(lǐng)導(dǎo)小組等形式，指導(dǎo)本地區(qū)企業(yè)會計準則實施工作。如江蘇省財政廳、省國資委和江蘇證監(jiān)局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好貫徹實施新會計準則體系工作的通知》，成立江蘇省新會計準則體系貫徹實施領(lǐng)導(dǎo)小組，指導(dǎo)全省新準則的實施工作，領(lǐng)導(dǎo)小組組長由省財政廳廳長擔(dān)任，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在省財政廳會計處，負責(zé)新準則貫徹實施的宣傳、培訓(xùn)、指導(dǎo)和調(diào)研等工作。貴州省財政廳為做好2012年企業(yè)執(zhí)行會計準則的年報工作，及時加強與省國資委、財政部駐貴州專員辦事處等單位的溝通協(xié)調(diào)，形成領(lǐng)導(dǎo)重視、部門配合的良好工作局面。

（二）廣泛宣傳，營造氛圍。各地按照要求統(tǒng)一部署，采取多種形式和措施，加大準則的宣傳工作。如上海市注重拓寬宣傳渠道，充分利用電視、網(wǎng)絡(luò)和報刊等相關(guān)媒體，進行廣泛宣傳；通過立體、持續(xù)的新準則宣傳，在全社會營造一種重風(fēng)險防范、崇尚誠實守信、積極履行社會責(zé)任的會計文化，為全面、持續(xù)貫徹實施企業(yè)會計準則奠定良好的基礎(chǔ)。福建省通過轉(zhuǎn)發(fā)文件、發(fā)布信息、刊載文章、問題解答、召開座談會、知識競賽等形式，廣泛開展企業(yè)會計準則體系宣傳工作，切實提高了企業(yè)會計準則在全社會、特別是在廣大企業(yè)管理人員和財務(wù)人員中的認知度，為全面實施企業(yè)會計準則創(chuàng)造了條件。

（三）積極培訓(xùn)，培養(yǎng)人才。各地綜合采用培訓(xùn)、繼續(xù)教育、研討、委托培養(yǎng)等多種方式，為企業(yè)會計準則的推廣實施奠定廣泛的人才基礎(chǔ)。如寧夏自治區(qū)高度注重對國有大中型企業(yè)、上市公司、中央駐當(dāng)?shù)仄髽I(yè)財務(wù)總監(jiān)、骨干人員的培訓(xùn)，開展企業(yè)會計準則專題培訓(xùn)班，提高財務(wù)人員專業(yè)勝任能力和對新準則知識的運用，并通過持續(xù)不斷的后續(xù)教育培訓(xùn)提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力；同時委托上海國家會計學(xué)院為該地區(qū)培養(yǎng)企業(yè)類高端會計人才，為企業(yè)更好地理解掌握企業(yè)會計準則提供支持。廣西自治區(qū)每年都采取網(wǎng)絡(luò)和面授的形式，開展企業(yè)會計準則的培訓(xùn)，還組織大中型企業(yè)財務(wù)人員到國家會計學(xué)院等地開展高層次培訓(xùn)；要求企業(yè)除了對外尋求專業(yè)人士的幫助，對內(nèi)注重提高全體財會人員學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、應(yīng)用新準則的能力。浙江省將企業(yè)會計準則體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為年度會計人員繼續(xù)教育的重點內(nèi)容，將企業(yè)會計準則體系的學(xué)習(xí)落到實處。

（四）調(diào)研走訪，解決問題。各地在企業(yè)會計準則實施過程中，注重加強與企業(yè)的聯(lián)系，開展實地調(diào)研、座談走訪，及時上報有關(guān)情況，妥善解決企業(yè)提出的準則相關(guān)問題，積極履行會計服務(wù)經(jīng)濟的政府職能。如山西省、四川省建立企業(yè)會計準則實施聯(lián)系點制度，對大中型企業(yè)進行調(diào)研，及時掌握企業(yè)會計準則執(zhí)行過程中的情況，幫助解決企業(yè)在執(zhí)行會計準則過程中遇到的疑難問題，研究實施會計準則平穩(wěn)過渡的辦法。湖北省每年均選擇部分企業(yè)，展開企業(yè)會計準則執(zhí)行調(diào)研和檢查工作，2012年，專赴荊州、荊門等地，對部分大中型企業(yè)進行現(xiàn)場調(diào)研，對相關(guān)會計問題進行分類，有針對性地給予解決和政策支持，得到了較好的反響。深圳市積極開展調(diào)查研究和檢查工作，幫助企業(yè)解決執(zhí)行新準則中遇到的困難，對非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況進行跟蹤分析和檢查，組織會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)執(zhí)行會計準則的情況進行抽樣調(diào)查，了解相關(guān)情況，幫助企業(yè)解決在執(zhí)行新準則中遇到的困難。重慶市通過開展企業(yè)會計準則執(zhí)行情況備案、實地走訪、召開座談會等方式，跟蹤企業(yè)執(zhí)行新準則的進展情況，了解在執(zhí)行過程中遇到的問題，并進行政策解答和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（五）嚴格監(jiān)管，堵塞漏洞。各地在企業(yè)會計準則的執(zhí)行過程中，采取有效措施，切實加強會計監(jiān)管。如四川、福建等省持續(xù)加強與國資委、證監(jiān)會、稅務(wù)局、審計廳等部門的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，嚴格監(jiān)督檢查企業(yè)會計準則實施中出現(xiàn)的問題，對于違反會計準則規(guī)定的行為，根據(jù)情節(jié)進行嚴厲處罰，絕不手軟。天津市充分發(fā)揮財政監(jiān)管職能，一方面督促相關(guān)會計師事務(wù)所切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，密切關(guān)注當(dāng)前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定實施審計程序，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見；另一方面，將非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況作為監(jiān)督檢查的重點，確保企業(yè)會計準則在各企業(yè)得到有效實施，以監(jiān)督檢查促進相關(guān)會計師事務(wù)所和企業(yè)提高工作水平。

三、企業(yè)會計準則實施效果日益顯現(xiàn)

從各地報送的準則執(zhí)行情況來看，企業(yè)會計準則在非上市大中型企業(yè)推動實施以來，其效果日益顯現(xiàn)：

（一）企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)范了財務(wù)報告體系，提高了信息質(zhì)量。企業(yè)會計準則體系規(guī)定了應(yīng)向財務(wù)報告使用者披露的會計信息，同時規(guī)范了財務(wù)報表格式及附注披露要求，形成了縱橫交錯、結(jié)構(gòu)嚴謹、格式統(tǒng)一、內(nèi)涵一致、信息可比的財務(wù)報告體系。執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)必須按照準則統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)報告格式和要求編制財務(wù)報告。從各地報送的準則執(zhí)行情況來看，相對于上市公司而言，非上市大中型企業(yè)盡管在財務(wù)報告的規(guī)范性和詳盡性上還有待進一步提高，但整體而言能夠較為有效地按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，編制財務(wù)報告，從而實現(xiàn)了不同企業(yè)之間財務(wù)報告的統(tǒng)一性和規(guī)范性，提高了會計信息的可比性。

（二）企業(yè)會計準則有助于抑制企業(yè)短期行為，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會計準則要求企業(yè)全面審視涉及各種或有事項的合同或協(xié)議，除擔(dān)保、未決訴訟等或有事項外，還擴展到辭退福利、虧損合同、重組義務(wù)和棄置費用等，凡符合負債確認條件的，均應(yīng)及時足額地確認和計量相關(guān)成本費用和預(yù)計負債，從而較大幅度地避免了企業(yè)高估利潤和超前分配。對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，解決了母子公司之間在原來權(quán)益法下可能會出現(xiàn)虛計利潤和超前分配的弊端。從各地報送的準則執(zhí)行情況來看，樣本企業(yè)對納入合并范圍的子公司均采用成本法進行會計處理，未發(fā)現(xiàn)對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的問題。資產(chǎn)減值會計準則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)的各項資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，均應(yīng)如實反映其真實價值，防止資產(chǎn)價值泡沫導(dǎo)致利潤虛增；同時，規(guī)定長期資產(chǎn)計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，有效地避免了企業(yè)隨意計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的問題。從各地報送的準則執(zhí)行情況來看，樣本企業(yè)能夠較為規(guī)范地按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定夯實資產(chǎn)基礎(chǔ)，并未發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)回計提的長期資產(chǎn)減值準備的問題。企業(yè)會計準則強調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和凈資產(chǎn)價值，引導(dǎo)會計信息使用者不要單純地關(guān)注利潤表，有助于抑制企業(yè)短期行為，有效引導(dǎo)企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)會計準則實施范圍不斷擴大。企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，對其他企業(yè)而言，并未強制要求執(zhí)行，而是鼓勵執(zhí)行。在財政部門的大力推動和相關(guān)監(jiān)管部門的積極配合下，越來越多的非上市企業(yè)，尤其是大中型企業(yè)為提升會計信息質(zhì)量和管理水平，自覺自愿地選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則實施范圍不斷擴大。年報分析結(jié)果顯示，截至2012年12月31日，北京市財政局監(jiān)管的45家企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準則。江蘇、上海、廈門、深圳等省（市）屬國有企業(yè)已全部執(zhí)行企業(yè)會計準則。浙江省大中型國有及國有控股企業(yè)已基本執(zhí)行企業(yè)會計準則。黑龍江省除改制和破產(chǎn)企業(yè)外，國有大中型企業(yè)也基本都執(zhí)行了企業(yè)會計準則。陜西省國有企業(yè)會計準則實施率85%，民營企業(yè)及其他企業(yè)的企業(yè)會計準則執(zhí)行率也達到70%。山西省155戶國有大中型企業(yè)中已執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)134戶，執(zhí)行比例達到86%。重慶市國有及國有控股大型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則比例達到96.94%，比2011年增加2.55個百分點；中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則比例達到89.31%，比2011年增加3.47個百分點。山東省國有及國有控股企業(yè)大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則比例達88%，執(zhí)行率逐年提高。

四、影響企業(yè)會計準則實施效果的環(huán)境因素分析

盡管從總體而言，企業(yè)會計準則實施效果良好，在上市公司和非上市大中型企業(yè)均得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施，但是，從各地報送的準則執(zhí)行情況來看，以下環(huán)境因素在一定程度上影響了企業(yè)會計準則的實施效果：

（一）部分企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進一步提高。各地報送的準則執(zhí)行情況顯示，企業(yè)會計準則內(nèi)容豐富，核算復(fù)雜，信息披露嚴格，要真正地把握各項具體準則，不僅要求會計人員具備財務(wù)、稅法等相關(guān)知識，還對會計人員職業(yè)判斷能力提出了更高要求。而在實務(wù)操作中，部分會計人員對準則尚未充分理解和掌握，專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力不足，從而加大了準則有效實施的難度。

（二）部分企業(yè)會計基礎(chǔ)工作相對薄弱。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，如果企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作存在薄弱環(huán)節(jié)，無論是會計憑證、會計賬簿還是會計檔案的設(shè)置和取得，都會直接影響會計信息的真實性和可靠性，制約企業(yè)會計準則的有效執(zhí)行。如山東、江蘇等省指出，在分析過程中，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，影響了企業(yè)會計準則執(zhí)行的效果。

（三）非上市大中型企業(yè)會計準則實施工作行政手段不足。在各級財政部門的大力推進下，非上市大中型企業(yè)會計準則實施工作取得了良好的成效，但是，各地反映，這項工作在實際實施中難以回避行政手段不足的尷尬。如山東等省認為，隨著行政審批改革不斷推進，財政會計管理機構(gòu)管理職能逐漸淡化，財政部門在準則貫徹實施方面缺少硬手段，不按規(guī)定執(zhí)行準則的企業(yè)得不到追究、處罰，財政部門除事后監(jiān)督檢查外，缺乏其他硬性約束手段，使準則的執(zhí)行打了折扣。

（四）與稅法之間的差異性給準則實施帶來了一定的影響。湖北、湖南、上海、天津、廈門等省市認為，企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的差異性，在實務(wù)中給準則的執(zhí)行帶來了一定的影響。當(dāng)企業(yè)在實際工作中遇到稅法規(guī)定與準則規(guī)定不一致時，應(yīng)嚴格按照準則的規(guī)定進行確認和計量，然后再按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，這樣既能保證會計信息的質(zhì)量，又能做到依法納稅。但部分企業(yè)實際工作中為了方便稅務(wù)部門稽查，往往遵循稅法規(guī)定進行會計處理，從而影響了準則的執(zhí)行質(zhì)量和會計信息質(zhì)量。

五、少數(shù)企業(yè)存在準則執(zhí)行不到位的問題

分析發(fā)現(xiàn)，盡管從整體而言，樣本企業(yè)能夠遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理，但是在某些具體準則的運用和信息披露方面，某些企業(yè)還存在一定的問題。

（一）少數(shù)企業(yè)的會計處理不符合企業(yè)會計準則規(guī)定。年報分析顯示，少數(shù)企業(yè)在某些具體會計準則的執(zhí)行方面不符合準則規(guī)定。如，所得稅準則規(guī)定企業(yè)所得稅的會計核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，以更加完整真實地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)和負債。但是，在實務(wù)操作中，少數(shù)企業(yè)當(dāng)期所得稅未能準確計量計入企業(yè)財務(wù)報告，而是按照下一年度企業(yè)實際匯算清繳金額進行會計差錯更正，在所得稅的處理實質(zhì)上仍采用應(yīng)付稅款法進行核算。建議加強對所得稅準則的培訓(xùn)和監(jiān)督力度，確保準則的有效實施。在企業(yè)合并準則的執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)未設(shè)置備查簿對被投資企業(yè)的相關(guān)可辨認資產(chǎn)負債的公允價值進行記錄，后期合并也未進行必要的調(diào)整。建議加強對企業(yè)會計工作的檢查力度，督促企業(yè)對合并業(yè)務(wù)準確公允地進行會計處理。

（二）少數(shù)企業(yè)信息披露水平有待進一步提高。各地報送的準則執(zhí)行情況顯示，少數(shù)企業(yè)的信息披露不夠充分，主要集中在以下方面：一是少數(shù)企業(yè)對于非流動資產(chǎn)的減值跡象、可收回金額的確定和存貨跌價準備、壞賬準備的轉(zhuǎn)回依據(jù)披露不夠明確；二是少數(shù)企業(yè)未披露職工薪酬的構(gòu)成及股份支付的具體情況；三是少數(shù)企業(yè)發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并時，未披露被購買方資產(chǎn)和負債的公允價值等情況；四是少數(shù)企業(yè)未披露金融工具的分類依據(jù)；五是部分企業(yè)未將持股比例達51%的企業(yè)納入合并范圍，在附注中也未進行任何說明，無法判斷其會計處理是否正確；六是部分企業(yè)未披露關(guān)聯(lián)交易的定價政策；七是少數(shù)企業(yè)在披露研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分、債務(wù)重組方式和原因、收入確認條件等信息時照搬照抄企業(yè)會計準則原文，未能結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況做出具體披露。

六、企業(yè)會計準則自身需要不斷豐富和完善

各地普遍認為，企業(yè)會計準則統(tǒng)一和完善了各行業(yè)的會計標(biāo)準，提高了不同企業(yè)會計信息的可比性，減少企業(yè)集團內(nèi)部、各企業(yè)之間和境內(nèi)外公司相互之間理解會計政策與會計信息的差異，促進了國際趨同，體系科學(xué)，意義重大。但是，在以下方面，還需要進一步完善：一是對國企轉(zhuǎn)型成為控股集團的過程中涉及到的一級母公司長期股權(quán)投資劃撥等會計處理做出明確規(guī)定；二是對承擔(dān)政府投融資功能的企業(yè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的折舊和攤銷問題給予明確規(guī)定；三是對判斷資產(chǎn)減值、確定可回收金額時如何具體選擇貼現(xiàn)率、如何確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值做出進一步細化規(guī)定；四是對房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認時點做出統(tǒng)一規(guī)定；五是對“控制”標(biāo)準的界定提供更多指引，并對多層控股關(guān)系下合并財務(wù)報表編制的合并順序做出具體規(guī)定；七是對公允價值的確認標(biāo)準給出更為明確的規(guī)定。

七、對下一步工作的意見和建議

從掌握的情況來看，企業(yè)會計準則在各地非上市大中型企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)有效實施，實施范圍不斷擴大，取得了較好成效。但是，準則執(zhí)行中仍然存在著一些需要改進的方面，需要在鞏固已有成果的基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)會計準則，推進準則的有效實施。

（一）不斷完善和豐富企業(yè)會計準則體系。

1.完善和細化企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定。企業(yè)會計準則的實施是一個持續(xù)不斷的過程，需要針對準則執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題和市場中出現(xiàn)的新情況、新問題、新交易事項不斷做出調(diào)整和完善。因此，在接下來的工作中，建議針對上述各項具體準則執(zhí)行中的問題，細化準則規(guī)定或在指南中給予更為具體的指引，如資產(chǎn)減值跡象的具體判斷、如何實際區(qū)分研究和開發(fā)階段等，以加強準則在實務(wù)中的可操作性；并繼續(xù)采用發(fā)布企業(yè)會計準則解釋等有效方式及時梳理、規(guī)范和解決準則執(zhí)行中出現(xiàn)的難點問題和新問題。

2.健全和強化企業(yè)會計準則解答機制。企業(yè)會計準則的有效執(zhí)行歸根到底要落實到企業(yè)的會計實務(wù)人員身上，受到交易事項復(fù)雜性、自身業(yè)務(wù)能力、準則規(guī)定詳盡程度等諸多因素的影響，會計實務(wù)人員對準則的理解和運用很可能存在困惑，會計準則制定者應(yīng)經(jīng)常保持與會計實務(wù)人員之間的溝通，及時解答他們在業(yè)務(wù)處理上遇到的現(xiàn)實難題。地方財政部門建議在接下來的工作中，在繼續(xù)采用目前電話解答、來信來函、調(diào)研座談、發(fā)布解釋公告、修訂準則等有效方式的基礎(chǔ)上，考慮設(shè)立全國范圍的電子咨詢和答疑平臺的可行性，對各企業(yè)在執(zhí)行會計準則過程中遇到的疑難問題及時進行解答，提高企業(yè)會計準則實施的統(tǒng)一性和規(guī)范性。

3.建立和豐富企業(yè)會計準則案例指導(dǎo)制度。企業(yè)會計準則源于實踐，指導(dǎo)實踐。建議在下一步的工作中，按照會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要的精神，立足于我國企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的豐富實踐，認真全面總結(jié)準則執(zhí)行經(jīng)驗，積極探索建立符合中國國情的企業(yè)會計準則實施的案例指導(dǎo)制度，考慮與相關(guān)研究機構(gòu)合作等方式，建立指導(dǎo)案例庫，對準則執(zhí)行的典型問題、復(fù)雜問題、難點問題進行梳理，編寫案例分析手冊，為企業(yè)會計準則的實施提供規(guī)范、具體的參照，充分發(fā)揮這些案例的啟示、指引、示范和規(guī)范功能，以供廣大會計人員、注冊會計師和監(jiān)管人員學(xué)習(xí)和借鑒這些案例所體現(xiàn)的會計處理方法和會計準則理念，減少執(zhí)行企業(yè)會計準則過程中的差異性，正確地進行類似交易或事項的會計處理。

4.規(guī)范和促進公允價值模式的運用。企業(yè)會計準則規(guī)定了公允價值的確定原則，但實務(wù)情況較為復(fù)雜，特別是估值技術(shù)的應(yīng)用、如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，準則沒有提供詳細指南，公允價值的可靠取得和確定一直是準則執(zhí)行的難點。建議在新制定的公允價值準則中，一是規(guī)范和統(tǒng)一現(xiàn)行各具體準則中涉及公允價值計量的相關(guān)規(guī)定；二是提高價值確定過程及相關(guān)信息的透明度，要求企業(yè)盡可能充分披露公允價值確定的方法、主要考慮因素、關(guān)鍵假設(shè)等信息；三是推進公允價值確認和計量的實務(wù)操作方法，完善確定標(biāo)準和方法，提高公允價值模式在實務(wù)中的可操作性和可比性，解決對非活躍市場下資產(chǎn)負債公允價值的估值問題。

（二）進一步加大聯(lián)合監(jiān)管力度，建設(shè)各方溝通合作平臺。企業(yè)會計準則具有其權(quán)威性，決不允許企業(yè)濫用和有意扭曲會計準則，進行會計造假，欺騙財務(wù)報告使用者。企業(yè)會計準則實施過程中，各地財政部門積極與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，嚴格監(jiān)督檢查準則實施中出現(xiàn)的問題，加大企業(yè)會計準則執(zhí)行力度，取得了良好成效，但仍然存在一些問題。因此，在接下的工作中，建議繼續(xù)加強對非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管力度，加強與證監(jiān)、銀監(jiān)、保監(jiān)、國資、稅務(wù)、工信、工商、證券交易所等方面的溝通聯(lián)系、監(jiān)管聯(lián)動和聯(lián)合執(zhí)法機制，強化會計主管部門對會計違法違規(guī)行為的及時掌握和處理，對企業(yè)和會計師事務(wù)操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序等行為加大處罰力度；強化非上市大中型企業(yè)審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；推動國資部門將企業(yè)會計準則執(zhí)行情況全面納入所管轄企業(yè)管理層的考評機制；由各地財政部門對非上市大中型企業(yè)年報分析中發(fā)現(xiàn)的準則執(zhí)行規(guī)范企業(yè)進行表彰，在遴選會計領(lǐng)軍人才時優(yōu)先考慮其會計負責(zé)人和先進會計人員等，促使非上市大中型企業(yè)更好地執(zhí)行企業(yè)會計準則，提高會計信息質(zhì)量。

企業(yè)會計準則的平穩(wěn)有效實施和在我國經(jīng)濟中重要作用的充分發(fā)揮離不開相關(guān)政府部門、企業(yè)、會計師事務(wù)所、會計理論界等各個方面的支持和配合。建議加強各方溝通合作平臺建設(shè)，整合會計理論界和實務(wù)界優(yōu)勢資源，不斷提高企業(yè)會計準則執(zhí)行效果。同時，進一步加強各級財政部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制。健全會計管理機構(gòu)分級履行職責(zé)機制，大力推進會計制度管理隊伍建設(shè)，做到上下聯(lián)動、各司其職，更好地發(fā)揮各級財政部門會計管理機構(gòu)在推進準則深入貫徹實施方面的作用。

（三）進一步加強宣傳培訓(xùn)工作。

1.廣泛宣傳，繼續(xù)提高企業(yè)管理者對準則的重視程度。企業(yè)會計準則實施以來，通過廣泛宣傳等有效形式，企業(yè)管理層對準則的認識程度不斷加深。但在實際工作中，還有不少企業(yè)管理者對準則不夠了解、不夠重視，或是沒有從成本效益原則出發(fā)，只看到準則執(zhí)行成本而忽視準則執(zhí)行的經(jīng)濟效益，對執(zhí)行準則存在畏難情緒。因此，在接下來的工作中，建議繼續(xù)加強企業(yè)會計準則的宣傳工作，多措并舉，充分借助廣播、電視、媒體、網(wǎng)絡(luò)等形式讓社會各界廣泛了解準則執(zhí)行對促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要意義，提高社會各界，尤其是企業(yè)管理人員對企業(yè)會計準則的認識，引導(dǎo)企業(yè)增強執(zhí)行準則、提升信息質(zhì)量的內(nèi)在動力。

2.深度培訓(xùn)，進一步提升會計人員綜合素質(zhì)。企業(yè)會計準則能否有效實施，會計人員隊伍建設(shè)是其中至關(guān)重要的一環(huán)，準則制定的再好，沒有一支素質(zhì)過硬、道德達標(biāo)的會計人員隊伍，執(zhí)行效果就會大打折扣。準則執(zhí)行以來，通過密集培訓(xùn)、后續(xù)教育等有效形式，會計人員綜合素質(zhì)不斷提升，為準則執(zhí)行奠定了堅實的人員基礎(chǔ)。但是，應(yīng)當(dāng)清楚地認識到，會計人員培訓(xùn)在當(dāng)前只能加強，不能放松。一是現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和新的交易事項的不斷出現(xiàn)，要求會計人員及時更新理念和知識結(jié)構(gòu)；二是合理運用企業(yè)會計準則涉及大量職業(yè)判斷，要求會計人員注重綜合能力和會計理論功底的積累，真正吃透企業(yè)會計準則的精髓和實質(zhì)；三是部分會計人員對部分準則的認識流于形式，一知半解，導(dǎo)致在實務(wù)操作中存在規(guī)避準則難點的問題；四是從各地準則執(zhí)行情況的分析發(fā)現(xiàn)，地市級企業(yè)的報表編制、報表附注的披露存在諸多不足之處，整體水平相對于省屬企業(yè)有較大差距，基層會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提升。因此，建議在今后的工作中，繼續(xù)強化會計人員的培訓(xùn)和教育，從培訓(xùn)管理、培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)隊伍建設(shè)等方面著手，建立長效培訓(xùn)機制，在之前準則培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，側(cè)重于加強會計人員的職業(yè)判斷能力建設(shè)和對準則的深度理解把握，并積極夯實準則執(zhí)行的基層會計人員基礎(chǔ)。

注：本報告信息均通過對各地財政部門報送的2012年年報分析報告匯總整理得來；如無特別說明，本報告得出的結(jié)論均基于對樣本企業(yè)的分析。

（財政部會計司供稿）

另外，統(tǒng)計結(jié)果顯示：925家樣本企業(yè)中，315家企業(yè)的2012年年報經(jīng)具有證券資格的會計師事務(wù)所審計，占樣本企業(yè)總數(shù)的34.05%，說明相當(dāng)一部分的樣本企業(yè)（超過1/3）傾向于選擇具有證券資格的會計師事務(wù)所這種專業(yè)實力較強的事務(wù)所進行年報審計；國富浩華和中瑞岳華合并為瑞華會計師事務(wù)所后，2012年合并收入一舉躍至第5位，審計的樣本企業(yè)數(shù)達到46家，遠遠超過其他會計師事務(wù)所，在一定程度上驗證了我國支持會計師事務(wù)所做大做強的有效成果；“四大”會計師事務(wù)所審計的樣本企業(yè)范圍不限于上海、廣東等沿海省市，也在向廣西、寧夏等內(nèi)陸地區(qū)擴展。