查封賬據(jù)在辦理經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的運(yùn)用

［核心提示］任何一宗經(jīng)濟(jì)案件的證實(shí)，都離不開會(huì)計(jì)證據(jù)。檢察機(jī)關(guān)在查辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，依據(jù)涉案單位的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理工作程序，對(duì)賬據(jù)資料進(jìn)行查閱、核對(duì)時(shí)，能夠發(fā)現(xiàn)犯罪疑點(diǎn)，捕捉犯罪信息，依法運(yùn)用查封賬據(jù)資料的手段和策略，及時(shí)取得全面完整的賬據(jù)資料，鎖定證據(jù)，確保案件的成立及質(zhì)量。

【本期主講】

盧超，法律碩士，高檢院文書鑒定（文件檢驗(yàn)）鑒定人，初級(jí)會(huì)計(jì)師，湖北省鐘祥市人民檢察院反貪局干警。自從事自偵工作10余年，辦理自偵案件30余件，文書鑒定案件10余件，2013年以來在省級(jí)以上媒體發(fā)表文章10余篇。研究方向：偵查實(shí)務(wù)。

檢察機(jī)關(guān)在查辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，涉案人員往往利用專業(yè)技術(shù)和職務(wù)上的便利，想方設(shè)法在賬上作“文章”，掩飾自己的罪行，以達(dá)到非法占有公共財(cái)物的目的。偵查實(shí)踐證明，由于會(huì)計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，不論犯罪分子的犯罪手段有多隱蔽，犯罪技巧有多詭秘，其犯罪痕跡或多或少仍會(huì)留存于以貨幣形式反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他賬據(jù)資料中。這就要求辦案人員在偵查實(shí)踐中要懂得一些財(cái)會(huì)基本原理知識(shí)，在對(duì)涉案單位的賬據(jù)資料進(jìn)行查閱、核對(duì)時(shí)，能夠依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，涉案單位的經(jīng)濟(jì)管理規(guī)章制度，財(cái)務(wù)管理工作程序等資料，發(fā)現(xiàn)犯罪疑點(diǎn)，捕捉犯罪信息，依法運(yùn)用查封賬據(jù)資料的手段，及時(shí)取得全面完整的賬據(jù)資料，鎖定證據(jù)，查明案件事實(shí)，以取得偵查工作的主動(dòng)權(quán)。

在辦案實(shí)踐中如何運(yùn)用查封賬據(jù)這一手段，直接關(guān)系到案件的質(zhì)量問題，筆者結(jié)合實(shí)際工作談幾點(diǎn)體會(huì)。

一、查封賬據(jù)在查辦職務(wù)犯罪案件中的現(xiàn)實(shí)意義

查封賬據(jù)，就是檢察機(jī)關(guān)在查辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，以合法的手段將涉案單位的賬據(jù)資料置于辦案人員的直接控制之下，限制被封賬的單位和賬據(jù)資料保管人在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)賬據(jù)的管理和使用，以便查明案件真相。

我個(gè)人認(rèn)為查封賬據(jù)符合《刑訴訟法》第134條、139條搜查和扣押的規(guī)定，即為了搜集犯罪證據(jù)，偵查人員可以對(duì)犯罪嫌疑人以及可能隱藏罪犯或者犯罪證據(jù)的人的身體、物品、住處和其他有關(guān)的地方進(jìn)行搜查。在偵查活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的可用于證明犯罪嫌疑人有罪或無(wú)罪的各種財(cái)務(wù)、文件，應(yīng)當(dāng)查封扣押。

經(jīng)濟(jì)犯罪案件，其最大特點(diǎn)是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程密切相關(guān)，只有查清了它所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前因后果，才能證明案件中包含的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而舉報(bào)線索往往不具體，通過查封賬據(jù)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，深挖犯罪，擴(kuò)大戰(zhàn)果。因?yàn)闀?huì)計(jì)作為一門專業(yè)技術(shù)，其自身具有一定規(guī)律性、合法性，會(huì)計(jì)信息具有集中、分類、對(duì)映、平衡等特點(diǎn)，所以查封賬據(jù)后可以運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)敏銳地發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)律的可疑賬據(jù)，進(jìn)而確定是否構(gòu)成犯罪。如果辦案人員不能及時(shí)查封賬據(jù)，就難于取得客觀、真實(shí)、全面的會(huì)計(jì)資料，這也直接影響到案件的成立和辦案質(zhì)量。絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)犯罪案件的查處和認(rèn)定都離不開財(cái)務(wù)書證，而這些財(cái)務(wù)書證絕大部分又必須從發(fā)案單位的會(huì)計(jì)資料中去獲取。除了犯罪嫌疑人交代明確的財(cái)務(wù)書證比較容易獲取，其他種不明確和被犯罪嫌疑人故意隱匿的書證就難以發(fā)現(xiàn)和獲取，必須在偵查過程中運(yùn)用查封賬據(jù)的手段及時(shí)獲取財(cái)務(wù)犯罪證據(jù)。此時(shí)，查封賬據(jù)對(duì)及時(shí)搜集固定證據(jù)確保案件的成立及質(zhì)量就顯得尤為重要。

如，2011年,我院在辦理鐘祥市某工貿(mào)有限公司周某、馬某涉嫌貪污一案中,發(fā)現(xiàn)二人利用擔(dān)任公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理兼會(huì)計(jì)的職務(wù)便利,肆無(wú)忌憚地在賬上做手腳。這起案件最早的涉案賬據(jù)資料發(fā)生在1997年，距案發(fā)已有14年，兩名嫌疑人自1997年10月至2002年3月，先后10余次在賬上假冒他人名義以簽名或打領(lǐng)條的方式從賬上套取公款，作案期間長(zhǎng)達(dá)5年之久。辦案人員在偵查過程中，將從涉案人員住宅、辦公室及隱匿在一工廠看門狗窩中的相關(guān)賬據(jù)及時(shí)搜集予以查封。由于對(duì)涉案賬據(jù)查封及時(shí)全面，從而很快查清周某、馬某二人在長(zhǎng)達(dá)5年間，先后作案20余次，假借他人名義將公款以應(yīng)付賬款、集資款等名義列入單位財(cái)務(wù)往來賬上，后又陸續(xù)假冒他人名義以簽名、打領(lǐng)條的方式從賬上貪污公款20余萬(wàn)元據(jù)為己有的事實(shí)，使這起特大貪污案件及時(shí)偵破。

二、講究方法，正確運(yùn)用查封賬據(jù)手段

查辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件，是發(fā)現(xiàn)線索，收集證據(jù)，確定金額，證實(shí)犯罪的過程。查封賬據(jù)是查辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件的有效手段，一般都是從查賬入手，根據(jù)已掌握的案情，在偵查過程中見機(jī)查封涉案單位賬據(jù)資料的手段和策略。

查封賬據(jù)的方法，是指在審查會(huì)計(jì)資料過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的賬據(jù)資料，及時(shí)予以查封，搜集固定證據(jù)所運(yùn)用的技巧。查封賬據(jù)的方法有基本方法、技術(shù)方法和特殊方法三部分。

（一）查封賬據(jù)的基本方法

一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，及時(shí)、準(zhǔn)確查明犯罪是查封證據(jù)的重要目的。辦案人員在查封賬據(jù)過程中，應(yīng)以客觀、科學(xué)、公正和求是的態(tài)度開展工作，不能孤立、片面地看待案件中的某一個(gè)現(xiàn)象，要認(rèn)真審查涉案賬據(jù)資料的具體情況，對(duì)于不能正確、如實(shí)反映案件事實(shí)真相的賬據(jù)資料要及時(shí)予以查封。

（二）查封賬據(jù)的技術(shù)方法及運(yùn)用

1．分析法。分析法是指對(duì)涉案單位的賬據(jù)資料與記錄所反映的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析的方法。其目的在于分析涉案單位的賬據(jù)資料和記錄等的真實(shí)性、合理性、合法性，依據(jù)偵查目的，從中找出犯罪線索或用以證實(shí)犯罪的賬據(jù)資料，及時(shí)對(duì)有疑問的賬據(jù)資料予以查封。

實(shí)踐中，分析法又包括以下幾個(gè)方面：一是對(duì)涉案單位的會(huì)計(jì)賬面資料或報(bào)表資料同涉案單位的歷史數(shù)據(jù)或同類型單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比的比較分析法；二是根據(jù)科目是對(duì)應(yīng)關(guān)系而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是否正確進(jìn)行分析的科目分析法；三是采用編制賬戶分析工作底稿的形式，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的記錄是否正確進(jìn)行分析的賬戶分析法；四是對(duì)涉案單位的內(nèi)部控制制度是否健全和有效進(jìn)行分析判斷的制度分析法。以上分析方法在實(shí)踐中可以綜合加以運(yùn)用。

2．查找法。查找法就是依據(jù)案件線索，查找相關(guān)賬據(jù)資料確定偵查范圍的方法。根據(jù)案件線索提供的時(shí)間、內(nèi)容、金額查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或其他明細(xì)賬，查找與線索時(shí)間接近，內(nèi)容與金額相同的記錄，再根據(jù)記錄注明的記賬憑證種類和編號(hào)查找記賬憑證和原始憑證；根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單上記錄的日期、種類、編號(hào)，在銀行查找未入賬，或已銷毀的收付款憑證。對(duì)查找到涉案的財(cái)務(wù)原始憑證和各種賬冊(cè)、銀行對(duì)賬單、收據(jù)和支票存根、出庫(kù)入庫(kù)單及被查人員的日記本、各種記錄本等，要及時(shí)查封。在查封賬冊(cè)時(shí)，要認(rèn)真清點(diǎn)賬據(jù)資料數(shù)量，不要有遺漏，并且一定要對(duì)涉案單位出納員保管的資金進(jìn)行盤存，審核庫(kù)存現(xiàn)金和現(xiàn)金賬是否相符，并制作盤存表固定證據(jù)。

如，2013年我院初查一案件線索，針對(duì)某國(guó)有資產(chǎn)管理中心一筆10萬(wàn)元收入長(zhǎng)期未入賬的情況，辦案人員運(yùn)用查找法對(duì)該單位相關(guān)賬據(jù)進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)管理非?；靵y，存在大量違規(guī)收支的資金，隨即當(dāng)場(chǎng)對(duì)該單位財(cái)務(wù)報(bào)賬員手中的資金進(jìn)行盤存，對(duì)涉案賬據(jù)資料予以查封，從中清理賬外資金1000余萬(wàn)元，小金庫(kù)200余萬(wàn)元，有價(jià)值的案件線索4條。

3．抽查法。抽查法是在認(rèn)真分析已掌握的案情和資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)查清問題的需要，按已暴露的問題，選擇疑點(diǎn)較多的時(shí)期，確定查封賬據(jù)的范圍。查辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件中查封賬據(jù)資料，不同于全面的財(cái)務(wù)檢查，應(yīng)依據(jù)案情具有的特定目的，對(duì)一定范圍的賬據(jù)資料進(jìn)行抽查，要針對(duì)涉案單位管理混亂、漏洞多、問題嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，確定查封賬據(jù)資料的范圍和重點(diǎn)。

如，2006年我院在辦理王集礦受賄窩案中，針對(duì)該單位在磷礦石銷售收入和應(yīng)付賬款兌付財(cái)務(wù)管理上暴露的問題，重點(diǎn)對(duì)該部分相關(guān)賬據(jù)資料進(jìn)行抽查，并及時(shí)對(duì)相關(guān)涉案賬據(jù)資料予以查封，在封帳過程中果斷對(duì)其財(cái)務(wù)收支進(jìn)行盤存，當(dāng)場(chǎng)查封小金庫(kù)300余萬(wàn)元，有價(jià)值的案件線索10余條。因?yàn)閷?duì)相關(guān)賬據(jù)資料查封及時(shí)，避免了主要證據(jù)的滅失，掌握了偵查工作的主動(dòng)權(quán)，使辦案人員在很短的時(shí)間內(nèi)突破嫌疑人，共辦理10萬(wàn)元以上的大案8件8人。

（三）查封賬據(jù)的特殊方法及運(yùn)用

1．搜查法。搜查法是指辦案人員根據(jù)案件的實(shí)際情況，對(duì)涉案單位及嫌疑人的住宅、辦公等相關(guān)地點(diǎn)進(jìn)行搜查，以搜集查封相關(guān)賬據(jù)的方法。搜查法包括兩種，一是公開搜查，就是辦案人員依據(jù)我國(guó)《刑事訴訟法》第134條、139條之規(guī)定，采取偵查措施對(duì)涉案相關(guān)場(chǎng)所公開搜查的活動(dòng)。其主要目的就是采取強(qiáng)制手段搜集查封相關(guān)賬據(jù)資料；二是秘密搜查，就是在法律允許的前提下，采用其他借口，在不驚動(dòng)涉案單位及嫌疑人的情況下，對(duì)相關(guān)賬據(jù)資料予以查封。

2．詢（訊）問法。詢（訊）問法就是采取座談、詢問或?qū)徲嵉姆绞剑蛑槿肆私馍姘赶嚓P(guān)賬據(jù)資料的情況，順藤摸瓜搜集查封相關(guān)賬據(jù)的方法。

三、要堅(jiān)持慎重把握封賬條件

辦案人員為了查明案件真相，限制被封賬的單位和賬據(jù)資料保管人在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)賬據(jù)的管理和使用，隨之而來也會(huì)給單位賬務(wù)管理活動(dòng)帶來影響。因此，要慎重對(duì)待，決不能隨意行事。實(shí)踐中，由于發(fā)案單位賬簿種類、經(jīng)濟(jì)管理規(guī)章制度、財(cái)務(wù)管理工作程序等不同，這就必須使查封具有針對(duì)性，做到封而不濫。

首先，要明確查封賬據(jù)的五種情況：一是根據(jù)舉報(bào)，經(jīng)初查賬目管理混亂，并有重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)封賬；二是根據(jù)初查，發(fā)現(xiàn)賬據(jù)資料中問題較多，認(rèn)為行為人有犯罪可能的應(yīng)當(dāng)封賬；三是根據(jù)案情，當(dāng)證實(shí)賬目數(shù)字被涂改或有關(guān)內(nèi)容數(shù)字不相符，需要繼續(xù)審查時(shí)應(yīng)當(dāng)封賬；四是對(duì)行為人是財(cái)會(huì)人員，利用假憑證侵吞款物，筆數(shù)較多的，且有控制管理賬據(jù)資料的條件，應(yīng)當(dāng)封賬；五是根據(jù)偵查，發(fā)現(xiàn)兩人以上共同作案，犯罪行為反映于賬據(jù)資料上的，應(yīng)當(dāng)封賬。

如，2011年，我院在辦理市血吸蟲病防治領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工會(huì)主任羅某與報(bào)賬員張某共同貪污案時(shí)，根據(jù)初查發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)監(jiān)管失控，現(xiàn)金收支數(shù)額巨大，大量原始單據(jù)反映有虛報(bào)開支的問題，辦案人員當(dāng)即查封該單位現(xiàn)金、銀行、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)賬和往來賬。經(jīng)對(duì)查封的賬據(jù)資料進(jìn)一步清理，查清了該單位主任與會(huì)計(jì)共同貪污公款20余萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。

其次，對(duì)不查封不會(huì)影響案件調(diào)查處理的，一般不要查封。發(fā)案單位對(duì)行為人有關(guān)賬目審查時(shí)間較長(zhǎng)，行為人已有精神準(zhǔn)備，并能夠在賬上做“手腳”的；賬簿先前已被封存并查清問題的；行為人已調(diào)離原工作崗位，賬簿交接清楚的；行為人的犯罪與賬簿無(wú)關(guān)，即不利用賬簿進(jìn)行貪污、行賄的；行為人主動(dòng)投案自首，全面說清行為的手段、后果的；賬已被有關(guān)部門查封，并已弄清問題索取書證的，可以不查封賬簿。

四、查封賬據(jù)應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）注意查封賬據(jù)的策略

對(duì)檢察機(jī)關(guān)自行發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)案件，查封應(yīng)由辦案人員自行查封。對(duì)發(fā)案單位、主管部門及審計(jì)、稅務(wù)等行政執(zhí)法部門現(xiàn)行發(fā)現(xiàn)，根據(jù)具體情況，對(duì)必須查封的，由檢察機(jī)關(guān)提出具體要求，指導(dǎo)他們查封。這樣不僅便于工作順利進(jìn)行，而且也有利于與有關(guān)部門通力合作，相互配合。

（二）注意封賬后的管理

封賬后應(yīng)注意將賬據(jù)置于辦案人員控制之下，防止其他意外情況的出現(xiàn)，要加強(qiáng)封賬后的管理，管理不善，封賬就會(huì)失去作用。對(duì)一般賬目，偵查人員需要在發(fā)案單位審查，并有可能在短時(shí)間內(nèi)查清的，一般將賬存放于發(fā)案單位；對(duì)案情重大要較長(zhǎng)時(shí)間才能查清的，一般應(yīng)將賬提取后存放于檢察院，同時(shí)確定專人管理，檢查好賬的頁(yè)數(shù)、有關(guān)單據(jù)是否齊全，并健全交接手續(xù)。

五、要注重查封賬據(jù)的效果

首先，要善于抓住時(shí)機(jī)，根據(jù)案件進(jìn)展情況，適時(shí)地進(jìn)行封帳，就會(huì)及時(shí)取得真實(shí)的證據(jù)。失去時(shí)機(jī)，封賬就不會(huì)起到應(yīng)有的效果。一是在立案?jìng)刹榍埃鶕?jù)舉報(bào)或初查情況，為進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)線索，事先不驚動(dòng)當(dāng)事人，從賬簿上發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題時(shí)應(yīng)立即封賬；在驚動(dòng)當(dāng)事人的同時(shí)將賬查封;二是有的案件涉及當(dāng)事人較多，案情復(fù)雜，在立案?jìng)刹?、采取?qiáng)制措施的同時(shí)，其他涉案人員須通過查賬來查明的，或?yàn)榉乐顾送扛摹缳~簿，應(yīng)立即將賬簿查封;三是在立案?jìng)刹楹髮?duì)當(dāng)事人沒有采取強(qiáng)制措施，又發(fā)現(xiàn)有其他經(jīng)濟(jì)問題或發(fā)現(xiàn)又有人利用該賬進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，也應(yīng)立即將賬簿查封。

其次，查封賬據(jù)就是控制賬據(jù)以獲取書證查明犯罪事實(shí)。而要查明犯罪，必須正確地使用已封的賬簿。在封后的使用上，一是要根據(jù)被告人的供述和已掌握的情況，抓住重點(diǎn)，全面清查。經(jīng)濟(jì)犯罪是從某一筆反映出來的，就必須查清行為人已在賬上暴露的主要問題，抓住重點(diǎn)，防止大海撈針。在全面清查中，應(yīng)請(qǐng)財(cái)會(huì)人員配合，從原始單據(jù)的傳票的制作乃至到明細(xì)賬、分戶賬、銀行賬、現(xiàn)金賬、總賬，從財(cái)務(wù)手續(xù)順序到對(duì)應(yīng)科目的處理，從每一筆具體賬目記載到收付雙方的平衡情況等，都要細(xì)心查看，一一核對(duì)。二是對(duì)賬目中反映出來的能證實(shí)犯罪的有關(guān)材料，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行復(fù)制、復(fù)印或拍照、掃描，使其作為證據(jù)保存下來，既獲取書證，又促使被告人交代余罪，取得偵查工作主動(dòng)權(quán)。