肖琳琳

淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

肖琳琳

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。隨著時(shí)代的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、主體的變換，內(nèi)部控制的涵義也在不斷發(fā)生著變化。對(duì)于行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定一系列制度、實(shí)施相關(guān)措施和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制的要素含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等幾個(gè)方面。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

近年來，各級(jí)單位都在強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，單位的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力不斷得到提升。但是，部分單位仍存在內(nèi)控意識(shí)薄弱、管理制度不完善、實(shí)際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場(chǎng)等問題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

有的單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，簡(jiǎn)單地將財(cái)政部門的預(yù)算控制、單位制度等同于內(nèi)部控制，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位發(fā)展的重要性，甚至將其視為開展工作的束縛。

2.內(nèi)控制度不夠完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有的單位內(nèi)控制度并未隨之進(jìn)行完善，內(nèi)容及相關(guān)要求已經(jīng)與實(shí)際工作相脫節(jié)，如對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的處置，存在私自變賣現(xiàn)象；對(duì)于票據(jù)的管理，還存在私自購(gòu)買、印制票據(jù)現(xiàn)象等等，這些都容易滋生腐敗，制約單位的發(fā)展。

3.資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如有的單位存在未按規(guī)定建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

4.合同管理不夠規(guī)范

目前，有些單位的合同管理還存在漏洞，如未指定部門對(duì)其進(jìn)行專門管理；個(gè)人未經(jīng)單位同意，私自對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同；合同管理不規(guī)范，不按規(guī)定編號(hào)，合同內(nèi)容未經(jīng)審核，不符合要求等一系列問題，這可能給單位帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

5.監(jiān)督機(jī)制不夠健全

制度的強(qiáng)有力執(zhí)行，離不開有效的監(jiān)督機(jī)制。但是，有的單位監(jiān)督體制流于形式，起不到實(shí)質(zhì)性的作用，從而導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位，以致有些人利用虛假發(fā)票虛列支出，套取資金，設(shè)立“小金庫(kù)”，甚至發(fā)生貪污挪用國(guó)家資金等違法行為。

6.預(yù)算控制不夠到位

單位在編報(bào)預(yù)算時(shí)，存在虛報(bào)人員及項(xiàng)目信息，套取財(cái)政資金，同時(shí)瞞報(bào)漏報(bào)非稅收入等情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中，又存在虛列支出，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放津貼獎(jiǎng)金，改變專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途，挪用專項(xiàng)資金等諸多違法違規(guī)行為，損害國(guó)家利益。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

只有通過建立健全內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞、消除隱患，防范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，才能保障單位正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，建議從以下六個(gè)方面加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

首先要明確職能部和相關(guān)人員的職責(zé)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人是單位內(nèi)控制度的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用。其次要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，可以針對(duì)不同部門，不同人員，分期分批舉辦培訓(xùn)研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)控制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識(shí)和內(nèi)控環(huán)境。

2.完善規(guī)章制度

單位內(nèi)部控制工作的成效，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證，這就需要單位適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定以及上級(jí)部門的要求，結(jié)合單位自身實(shí)際，不斷完善單位的各項(xiàng)規(guī)章制度，從而保證內(nèi)控制度能不斷適應(yīng)單位的發(fā)展和各項(xiàng)工作的開展。如在實(shí)際工作中，根據(jù)上級(jí)要求，結(jié)合單位在執(zhí)行有關(guān)制度中遇到的實(shí)際情況，可以對(duì)單位的物資采購(gòu)制度、財(cái)務(wù)審批制度、票據(jù)管理制度、國(guó)有資產(chǎn)管理辦法等進(jìn)行不斷完善。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理

建立健全符合規(guī)章制度和單位實(shí)際情況的資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，強(qiáng)化檢查和績(jī)效考核，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)安全和有效使用的控制。對(duì)于貨幣資產(chǎn)，應(yīng)該指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和低值易耗品等，都應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的物資保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤點(diǎn)清查等專項(xiàng)制度，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，防止物資被盜、過期變質(zhì)、毀損和流失。

4.規(guī)范合同管理

第一，應(yīng)當(dāng)指定經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施統(tǒng)一規(guī)范管理。第二，應(yīng)當(dāng)建立與經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同；嚴(yán)禁違反相關(guān)規(guī)定簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同訂立控制。合同訂立前，單位應(yīng)當(dāng)充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用情況等有關(guān)內(nèi)容，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，單位應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。第四，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同履行控制。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，并向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。第五，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同登記控制。合同簽訂后應(yīng)及時(shí)交存單位管理部門備案，并應(yīng)按照制度要求，對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類、編號(hào)和歸檔。

5.健全監(jiān)督機(jī)制

首先利用好外部監(jiān)督，按照上級(jí)部門要求，隨時(shí)接受相關(guān)審計(jì)部門的檢查，根據(jù)其提出的意見，進(jìn)行整改，并據(jù)以完善單位的各項(xiàng)規(guī)章制度。其次要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，單位職能部門應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，定期或不定期的對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，形成內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)體系，并與各個(gè)部門的考核等實(shí)際利益掛鉤，督促內(nèi)控制度能發(fā)揮效用，落到實(shí)處。

6.強(qiáng)化預(yù)算控制

單位應(yīng)該針對(duì)預(yù)算編制及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。預(yù)算的編制應(yīng)嚴(yán)格按照編制要求，做到實(shí)事求是、科學(xué)規(guī)范、編制及時(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)建立適時(shí)分析機(jī)制，財(cái)會(huì)部門定期核對(duì)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)信息，確認(rèn)各部門的預(yù)算執(zhí)行完成情況，予以通報(bào)并召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施。同時(shí)，建立健全預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確評(píng)價(jià)項(xiàng)目和評(píng)價(jià)方法，加強(qiáng)成本核算，通過開展支出績(jī)效評(píng)價(jià)考核，控制成本費(fèi)用支出，降低成本，提高資金使用效率，增加經(jīng)濟(jì)效益■

（作者單位：江蘇省灌溉總渠管理處223200）