劉孝敏

淺析總會計師職業(yè)能力培養(yǎng)

劉孝敏

國家財政部2013年起在全國實施大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程，著力提升總會計師的能力素質(zhì)，促進我國大中型企事業(yè)單位進一步提高現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平和國際競爭力。從職業(yè)能力的高度看，總會計師應(yīng)當具備財務(wù)分析師、管理會計師和注冊會計師相關(guān)能力。然而，總會計師職業(yè)能力的養(yǎng)成需要有受到良好的專業(yè)教育和長期工作實踐經(jīng)驗的積累，以及個人道德品行的修養(yǎng)。

總會計師；職業(yè)能力；教育培養(yǎng)

一、總會計師、首席財務(wù)官和財務(wù)總監(jiān)制度綜述

第一，總會計師制度在我國早見于1963年，當時在國營工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會計師。此后至今已頒布的《會計法》、《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》等多部法律法規(guī)和部門規(guī)章，明確規(guī)定國有及國有控股大中型企業(yè)事業(yè)單位設(shè)立總會計師職務(wù)。按中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理的描述，總會計師是具有專業(yè)技術(shù)資格和工作實績，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層中負責(zé)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、內(nèi)控機制建設(shè)、重大財務(wù)事項監(jiān)管等工作，按照干部管理權(quán)限通過一定程序任命或者聘任為總會計師的高級管理者。

第二，首席財務(wù)官CFO（Chief Financial Officer）源自美國等一些西方國家的企業(yè)，最早出現(xiàn)于二十世紀七十年代。CFO一般由首席執(zhí)行官CEO（Chief Executive Officer）提名，董事會聘任，對董事會負責(zé)，是公司高級管理者，在公司治理中發(fā)揮著不可替代的作用，CFO通過對資源、資產(chǎn)的優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和長期穩(wěn)定的發(fā)展。因此，CFO主要是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的管理者，承擔(dān)著出資方的受托責(zé)任，為公司的不斷發(fā)展而必須解決的一些財務(wù)問題，例如實施企業(yè)外部的資本控制等。與美國相比，歐洲企業(yè)的CFO，主要是把財務(wù)管理、成本控制作為首要任務(wù)。當代CFO集財務(wù)分析師C FA（Chartered Financial Analyst）、管理會計師CMA（Certified Management Accountant）、注冊會計師CPA（Certified Public Accountant）三個角色與職能于一體。也就是說，CFO的專業(yè)性素質(zhì)和能力＝CFA素質(zhì)和能力+CMA素質(zhì)和能力+CPA素質(zhì)和能力。這其中，CFA角色是要其發(fā)揮在CFO中的理財與分析功能；CMA則是要發(fā)揮其管理會計師的管理控制職能；CPA是要發(fā)揮其全方位、多角度的監(jiān)督職責(zé)。隨著我國企業(yè)國際化水平的不斷提高，越來越多的國內(nèi)公司設(shè)置首席財務(wù)官CFO這一職位。

第三，我國財務(wù)總監(jiān)制度是在改革開放后，1994年深圳率先以政府部門或政府授權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營部門向企業(yè)派駐財務(wù)總監(jiān)，對企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督。此后至今許多省市也都相繼出臺了本地區(qū)的財務(wù)總監(jiān)制度，對國有企業(yè)實施了委派財務(wù)總監(jiān)職務(wù)的辦法。政府委派的財務(wù)總監(jiān)只履行與財務(wù)事項有關(guān)的監(jiān)督職能，不參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理。隨著改革開放不斷的深入發(fā)展，多種所有制并存，且非國有經(jīng)濟企業(yè)不斷壯大，源自于西方的財務(wù)總監(jiān)制度被許多外商投資企業(yè)、民營企業(yè)效仿，也設(shè)置財務(wù)總監(jiān)、或CFO、或首席財務(wù)官這一職位。財務(wù)總監(jiān)無論在國有企業(yè)還是在非國有企業(yè)都是對資產(chǎn)、資源所有者、經(jīng)營者負責(zé)，承擔(dān)受托責(zé)任?，F(xiàn)在財務(wù)總監(jiān)這一稱謂已被普遍使用，但其定位在各個企業(yè)中是有差異的。有的財務(wù)總監(jiān)相當于國有企業(yè)對總經(jīng)理負責(zé)的總會計師；有的財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)財務(wù)會計部門領(lǐng)導(dǎo)人；也有的財務(wù)總監(jiān)充當企業(yè)的CFO（首席財務(wù)官）。

上述分析可見，總會計師、CFO、財務(wù)總監(jiān)三者所行使的職權(quán)是互為交叉的。從我國總會計師制度實踐看也沒有把三者截然分開，例如：1.2013年財政部《關(guān)于實施大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程的通知》明確指出總會計師含行使總會計師職責(zé)的財務(wù)總監(jiān)；2.我國《中央企業(yè)總會計師工作職責(zé)管理暫行辦法》規(guī)定如果企業(yè)高管層中設(shè)置財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官等職位，可以不再設(shè)置總會計師職位，但是應(yīng)當明確其行使總會計師工作相關(guān)職責(zé)；3.2002年11月中國總會計師協(xié)會的英文名稱由GARSC改為CACFO(China Association of Chief Financial Officer)。因此，本人認為總會計師、CFO和財務(wù)總監(jiān)三者只是稱謂的不同，其職能應(yīng)該趨同一致。

二、總會計師職業(yè)能力要求

第一，做好會計基礎(chǔ)管理，遵守會計職業(yè)道德，是對總會計師的基本要求。做好會計基礎(chǔ)工作必須掌握財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和精通財務(wù)規(guī)則、會計準則和國家統(tǒng)一會計制度；規(guī)范會計核算，提供合法、真實、完整的會計信息；實事求是、客觀公正地處理會計事務(wù)；熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，運用現(xiàn)代化手段，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益報務(wù)；同時要保守單位的商業(yè)秘密，不得私自泄露。遵守會計職業(yè)道德必須做到愛崗敬業(yè)，努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高專業(yè)水平，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

第二，加強財務(wù)管理與監(jiān)督，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益，是總會計師的主要職責(zé)。總會計師不僅僅要懂會計工作管理，更應(yīng)該善于理財。加強企業(yè)財務(wù)管理與監(jiān)督必須建立健全、并貫徹執(zhí)行企業(yè)財務(wù)管理規(guī)章制度；實施財務(wù)戰(zhàn)略，推行全面預(yù)算管理，促進企業(yè)預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略實施相連接；實施成本戰(zhàn)略管理，促使企業(yè)增收節(jié)支、節(jié)能降耗，強化成本費用控制目標；加強流動性管理，適度舉債，充分利用資本市場優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)；加強績效目標考核與評價，向股東會或者出資人、董事會、監(jiān)事會和相關(guān)部門報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益。

第三，建立健全內(nèi)部控制制度，實施內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險，是總會計師履行會計監(jiān)督的重要職能?？倳嫀熞心芰χ贫ǔ銮泻蠈嶋H的企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部控制體系，落實內(nèi)部控制責(zé)任，建立多層次的監(jiān)督體制，對經(jīng)濟活動的全過程進行財務(wù)監(jiān)督和控制，建立健全防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警與控制機制等,只有這樣才能達到防范財務(wù)風(fēng)險的目的。

第四，積極參與企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管，避免資產(chǎn)損失，是對總會計師履行職責(zé)的更高要求。總會計師應(yīng)當運用所具備的專業(yè)技能和豐富的經(jīng)濟、法律、管理等方面的知識，以及掌握的現(xiàn)代信息技術(shù)和方法，在企業(yè)投融資、重大經(jīng)濟合同、大額資金使用、擔(dān)保等業(yè)務(wù)制定計劃和方案；在企業(yè)重大投資、企業(yè)業(yè)務(wù)整合、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)等事項進行可行性論證分析；在兼并收購、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債務(wù)重組等方面實施盡職調(diào)查，并能獨立發(fā)表專業(yè)意見。

三、總會計師職業(yè)能力的培養(yǎng)

從我國中央企業(yè)招聘總會計師職位的要求看，除政治素質(zhì)和身體素質(zhì)外擔(dān)任企業(yè)總會計師應(yīng)當具備以下條件：受到大學(xué)本科以上專業(yè)教育，應(yīng)當具有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師等職業(yè)資格，或者具有高級會計師或高級審計師等專業(yè)技術(shù)職務(wù)；有從事8年以上財務(wù)會計、審計、資產(chǎn)管理等工作經(jīng)驗，具備良好的職業(yè)操守和工作實績；在企業(yè)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)3年以上并分管企業(yè)財務(wù)會計工作或者在企業(yè)財務(wù)會計、審計、資產(chǎn)管理等部門擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，或者在主管子企業(yè)財務(wù)會計、審計、資產(chǎn)管理等部門工作；掌握國家財經(jīng)法律法規(guī)、財務(wù)會計制度、會計準則，以及現(xiàn)代企業(yè)管理知識，熟悉企業(yè)、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)，有較強組織領(lǐng)導(dǎo)能力以及較強的財務(wù)管理能力、資本運作能力和風(fēng)險防范能力。從職業(yè)能力的高度看，總會計師集CFA+CMA+CPA即財務(wù)分析師、管理會計師和注冊會計師為一身，總會計師具備這些能力，要經(jīng)過長期不斷地努力學(xué)習(xí)和置身于財務(wù)會計、企業(yè)管理工作實踐中。具備這些能力主要從以下幾個方面來培養(yǎng)。

第一，學(xué)校教育。我國已具備培養(yǎng)中高級會計人才的高等院校很多，有些院校的財會專業(yè)已達到國際一流水平。在高等學(xué)校接受系統(tǒng)地財務(wù)會計知識、企業(yè)管理知識和信息技術(shù)知識以及基本會計技能的訓(xùn)練，為從事財會工作打下堅實的基礎(chǔ)。我國高校應(yīng)當適時調(diào)整會計學(xué)科專業(yè)設(shè)置和課程設(shè)置，例如當前就應(yīng)該多開設(shè)管理會計的理論和案例教學(xué)課程。在碩士、博士生培養(yǎng)上設(shè)置總會計師方向的課程探索與研究尤為重要。

第二，從事財務(wù)會計和企業(yè)經(jīng)營管理工作。一方面從記賬、算賬、編報表等會計基礎(chǔ)工作做起，掌握會計操作技能，熟悉財務(wù)會計、稅務(wù)法律法規(guī)；掌握企業(yè)會計準則；了解企業(yè)內(nèi)部會計控制度等。另一方面要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和運作模式，掌握企業(yè)管理方針、政策、制度的選擇，了解企業(yè)文化的建設(shè)等。通過財會工作和企業(yè)管理工作的實踐，為提升專業(yè)水平和相關(guān)能力創(chuàng)造條件。

第三，參加繼續(xù)教育。會計人員必須積極參加繼續(xù)教育，不斷更新知識，從我國繼續(xù)教育實踐看，一是參加法定的繼續(xù)教育，主要學(xué)習(xí)當前的宏觀經(jīng)濟政策、財務(wù)會計法律法規(guī)、會計準則制度、財務(wù)規(guī)則制度及相關(guān)知識。二是總會計師任職崗前培訓(xùn)，使學(xué)員全面熟悉我國財政方針、政策和法規(guī)，掌握市場經(jīng)濟運行規(guī)律，熟練掌握會計理論知識，通曉國際慣例，恪守“誠信為本，操守為重，尊重準則，不做假賬”全面提高職業(yè)道德水準和職業(yè)水平。三是一定時期國家層面上職業(yè)水平的提升培訓(xùn)。例如2013年財政部決定實施大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程，就是著力提升大中型企事業(yè)單位總會計師的能力素質(zhì)，促進我國大中型企事業(yè)單位進一步提高現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平和國際競爭力，適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、“走出去”戰(zhàn)略實施和國家事業(yè)單位體制改革的需要，進一步提高我國大中型企事業(yè)單位現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平和國際競爭力，加快提升我國大中型企事業(yè)單位總會計師職業(yè)化、專業(yè)化和國際化水平，培養(yǎng)造就一大批具有全球戰(zhàn)略眼光、市場開拓精神、管理創(chuàng)新能力和社會責(zé)任感的高水平的總會計師人才隊伍，促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。通過繼續(xù)教育使總會計師職業(yè)能力不斷地得到提高。

第四，掌握協(xié)調(diào)與溝通技巧?？倳嫀熓侵苄趩T工、投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、銀行、主管部門等相關(guān)利益者之間，具備協(xié)調(diào)與溝通能力非常重要。因此，在工作中要有與他人協(xié)調(diào)、處理和解決沖突、領(lǐng)導(dǎo)能力，行政和人事管理能力，特別是要具備在勇于對總經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理的想法提出質(zhì)疑的同時，能保持他們的尊嚴和自信的能力，起到對總經(jīng)理保駕護航的作用。具有準確陳述自己觀點，開展辯論的口頭表達能力，以及嚴謹縝密的書面表達能力。待人處事比較得體，有一定的交際范圍，信息來源渠道廣泛，信息量大，并具備必要的人脈關(guān)系和社會資源。能通過簡單有效的方式溝通復(fù)雜問題，恰當?shù)卦诼牨娒媲斑\用演講技能，使自己成為易于接近的領(lǐng)導(dǎo)，在提出問題的同時還要準備出擬解決問題的方法。

第五，開展國際交流，利用中國總會計師協(xié)會、中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會等組織甚至由國家主導(dǎo),開展國際總會計師職業(yè)實踐交流、學(xué)術(shù)研討；實行請進來，走出去人才交流機制等。打造國際化水平的中國總會計師隊伍。

第六，注重道德修養(yǎng)?？倳嫀煴仨氁辛己玫牡赖滦摒B(yǎng)，誠信守信，不做假賬，為人正直、恪守職業(yè)道德觀和價值觀，對人和社會價值、人和社會的關(guān)系有著比較獨到的理解。

第七，養(yǎng)成良好的自學(xué)習(xí)慣。參加注冊會計師（CPA）資格、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的考試；參加國際財務(wù)分析師（CFA）、管理會計師（CMA）課程的學(xué)習(xí)與考試；參加在職研究生教育等是提高總會計師職業(yè)能力最有效的途徑之一。

上述幾個方面包含了財務(wù)人員的綜合素質(zhì)、基礎(chǔ)素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，此外還要不斷地積累專業(yè)經(jīng)驗?？倳嫀煈?yīng)當具備相當?shù)膶I(yè)經(jīng)驗是一項不可或缺的要求，一定期間相關(guān)事件經(jīng)驗既成為競爭總會計師職位的先決條件，也是成為塑造總會計師權(quán)威的途徑之一。

[1]劉玉廷.對我國高級會計師人才職業(yè)能力與評價機制的探討.會計研究，2004.6：27-30.

[2]慕容天.中外CFO之比較.會計師，2005.2:11-12.

（作者單位：上海國家會計學(xué)院總會計師素質(zhì)提升工程培訓(xùn)班、安徽省六安市重點工程建設(shè)管理局）