孫 妍 李玉龍

XBRL監(jiān)管研究回顧、應(yīng)用現(xiàn)狀及展望

孫 妍 李玉龍

本文對關(guān)于XBRL在監(jiān)管方面的研究及應(yīng)用做了詳細(xì)的梳理，分析了XBRL的推廣及應(yīng)用現(xiàn)狀，并對我國下一階段XBRL的實(shí)施和研究做出了展望。

XBRL；XBRL的監(jiān)管；XBRL的應(yīng)用

XBRL是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作的XML標(biāo)記語言，用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換，用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語言。XBRL能實(shí)現(xiàn)各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效綜合和高效的利用，從而使會(huì)計(jì)信息資源實(shí)現(xiàn)共享。XBRL是先進(jìn)的結(jié)合了會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識的國際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，可以用于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理和交換。XBRL技術(shù)構(gòu)架主要由三部分構(gòu)成：XBRL技術(shù)規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)例文檔。技術(shù)規(guī)范是XBRL的“使用說明書”，由國際XBRL組織統(tǒng)一制定；分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL的“業(yè)務(wù)詞典”，它是由不同國家分別根據(jù)本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定；分類文檔是XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)體，這是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況來制定。我國嚴(yán)格按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)來制定我國企業(yè)的通用分類標(biāo)準(zhǔn)并遵循其技術(shù)路線。

XBRL的推廣與應(yīng)用不只是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的概念，而是在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等環(huán)境的相互協(xié)調(diào)下發(fā)展的統(tǒng)一體。現(xiàn)階段政府部門和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)是XBRL實(shí)施的最大受益者，XBRL對信息的標(biāo)記，以及其規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)構(gòu)，能夠使監(jiān)管更加方便，增強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能。XBRL的應(yīng)用，能夠帶來監(jiān)管方法上的創(chuàng)新，例如持續(xù)審計(jì)與在線實(shí)時(shí)審計(jì)、嵌入式XBRL技術(shù)等，這些將成為未來一段時(shí)期的研究熱點(diǎn)。

因此，本文從政府及相關(guān)監(jiān)管部門角度，對XBRL監(jiān)管的相關(guān)文獻(xiàn)及應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，并針對當(dāng)下我國實(shí)施XBRL的監(jiān)管提出展望。

一、XBRL監(jiān)管研究回顧

XBRL以其獨(dú)特的技術(shù)優(yōu)勢，為各相關(guān)主體獲取會(huì)計(jì)信息提供了非常方便的渠道，尤其在監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面（陳宏明，2006）。我國學(xué)者早期在介紹網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告以及XBRL技術(shù)時(shí)，就曾注意到這一點(diǎn)，2002年召開的《新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題研討會(huì)》上，饒艷超表示政府及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)是推動(dòng)XBRL實(shí)施的主力，提出相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)只接收XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告，以促使企業(yè)實(shí)施XBRL。其后我國許多學(xué)者（翁征，2003；劉用銓，2003；潘琰；2003；姜玉泉等，2004；曲吉林，2004）在介紹XBRL優(yōu)勢時(shí)都曾提到XBRL對監(jiān)管方面（審計(jì)、貸款人、統(tǒng)計(jì)局、行業(yè)主管部門、稅務(wù)部門）的作用。

后期我國學(xué)者在XBRL監(jiān)管方面做了深入研究。應(yīng)唯（2009）指出會(huì)計(jì)信息涉及面廣、數(shù)據(jù)信息量大、數(shù)據(jù)之間的關(guān)系復(fù)雜是其監(jiān)管的難度所在，并詳細(xì)分析了XBRL對會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用。王珂珂、莊國春（2006）詳細(xì)介紹了XBRL在審計(jì)、證券市場、貿(mào)易與納稅、金融行政等領(lǐng)域的監(jiān)管作用，認(rèn)為XBRL使在線實(shí)時(shí)審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)成為可能，XBRL能夠大大減少證券管理結(jié)構(gòu)的監(jiān)管成本，XBRL可以簡化政府和非營利組織的公文流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)部門數(shù)據(jù)接口的統(tǒng)一。歐陽電平（2007）提出了對XBRL報(bào)告、總分類賬、擴(kuò)展元素標(biāo)準(zhǔn)化，以及隨著XBRL應(yīng)用的推廣，審計(jì)模式和審計(jì)方法都會(huì)發(fā)生變化。陳宏明（2006）認(rèn)為XBRL應(yīng)用在金融監(jiān)管領(lǐng)域，不僅能夠降低監(jiān)管成本，更重要的是使監(jiān)管者的工作重點(diǎn)由數(shù)據(jù)整理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)分析，提高監(jiān)管效率。曾繁榮（2011）提出了將XBRL技術(shù)與商業(yè)智能整合（BI）利用BI的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘的功能，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和效果。涂建明（2003）認(rèn)為政府部門和公共部分實(shí)施XBRL有利于其會(huì)計(jì)信息透明化，抑制官僚作風(fēng)、管理不善和欺詐等現(xiàn)象，加強(qiáng)政府對其各部門的管理以及世界組織對政府績效的正確可靠評價(jià)。秦天保（2006）介紹了銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管使用XBRL的優(yōu)勢，并建議我國銀行業(yè)盡早開展XBRL在這方面的應(yīng)用研究和試點(diǎn)，推動(dòng)銀行業(yè)的監(jiān)管水平（目前，我國銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)頒布，正在推廣應(yīng)用）。凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2007）、伍秉華（2007）提出了，利用XBRL構(gòu)建國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)，規(guī)范國有企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證信息質(zhì)量，同時(shí)中央國資委和省市級國資委和國有企業(yè)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，能夠減少監(jiān)管工作量，提高監(jiān)管效率。

二、XBRL在國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用

1.制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定

2002年，證監(jiān)會(huì)組織研究起草了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，該《規(guī)范》于2003年經(jīng)全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審核通過，并于2005年頒布實(shí)施，《規(guī)范》選定XBRL格式作為電子化披露的標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會(huì)又于2008年發(fā)布了《基金信息披露XBRL標(biāo)引規(guī)范》和《基金信息披露XBRL模板第1號<季度報(bào)告>》，這開啟了XBRL在基金行業(yè)的運(yùn)用。上海證券交易所制定并頒布了《中國上市公司信息披露分類》、《中國基金信息分類》、《XBRL金融類上市公司分類標(biāo)準(zhǔn)》，都通過了國際XBRL組織或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。

2010年國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》及財(cái)政部協(xié)同相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》，標(biāo)志著XBRL在全國有了統(tǒng)一的技術(shù)架構(gòu)和規(guī)范。隨后，在此基礎(chǔ)上，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)又制定并發(fā)布了行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，如石油天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、銀行監(jiān)管報(bào)表擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)、銀行非現(xiàn)場監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了通用分類標(biāo)準(zhǔn)在監(jiān)管領(lǐng)域的擴(kuò)展應(yīng)用。

2.XBRL的實(shí)施和應(yīng)用

滬深兩大交易所分別于2003年和2004年開啟了XBRL的報(bào)送試點(diǎn)，并于2005年實(shí)現(xiàn)了全部上市公司XBRL全文報(bào)送。上交所的分類標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而且還能夠處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。實(shí)施XBRL，上交所監(jiān)督上市公司的范圍明顯擴(kuò)大，有力的打擊了上市公司造假行為。2009年，深交所推出“XBRL上市公司信息服務(wù)平臺”，提供深交所上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的展示、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向、縱向比較分析和部分公司實(shí)例文檔下載，這項(xiàng)舉措進(jìn)一步擴(kuò)展了XBRL的應(yīng)用。2011年，財(cái)政部組織各類企業(yè)實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)，向財(cái)政部報(bào)送XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，到2013年，實(shí)施XBRL的企業(yè)包括18家銀行、5家保險(xiǎn)公司、11家大型企業(yè)以及100多家地方國有大中型企業(yè)。2014年，實(shí)施范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。

三、XBRL應(yīng)用展望

1.統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)

第一是證監(jiān)會(huì)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，由于歷史的原因，在證券體系內(nèi)部，滬深證券交易所和基金管理部門這“三駕馬車”分別使用了不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，三種分類標(biāo)準(zhǔn)有不同的架構(gòu)，它們的技術(shù)路線和實(shí)施方法不盡相同，很難統(tǒng)一成為一個(gè)可操作的數(shù)據(jù)，也為XBRL的使用者和監(jiān)管方帶來麻煩。證監(jiān)會(huì)的下階段任務(wù)就是如何把“三駕馬車”并軌。

第二是全國的標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，財(cái)政部2010年頒布的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，目前還在推廣實(shí)施階段，但是其與證監(jiān)會(huì)旗下的三大標(biāo)準(zhǔn)不同，如何統(tǒng)一財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)，確實(shí)是XBRL下一階段實(shí)施的難點(diǎn)。這里有兩種方法，一是按照會(huì)計(jì)法的要求，財(cái)政部負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作制度，因此財(cái)政部可以直接要求上市公司強(qiáng)制報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。二是，證監(jiān)會(huì)正面臨著“三駕馬車”并軌的任務(wù)，財(cái)政部可以利用這個(gè)契機(jī)，主動(dòng)幫助證監(jiān)會(huì)，與之協(xié)商，引入通用分類標(biāo)準(zhǔn)。

2.繼續(xù)擴(kuò)大實(shí)施范圍

目前，我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)管理權(quán)限有重疊部分，例如國資委旗下的117家央企，3.5萬家全級次的報(bào)送主體，其中超過60%的是上市資產(chǎn)。如果上市公司不實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)，國資委實(shí)施了通用分類標(biāo)準(zhǔn)，這不僅加大了重疊部分公司的工作量，而且不利于證監(jiān)會(huì)和國資委后繼工作的開展。目前國資委使用的系統(tǒng)，在內(nèi)部分析和企業(yè)報(bào)送的合理性方面，都碰到了很大的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多問題。因此國資委也正以通用分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，做央企決算報(bào)表分類標(biāo)準(zhǔn)，并打算選一些實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的大型央企，做總部層面的報(bào)送決算報(bào)表的XBRL報(bào)告。

3.成立了XBRL軟件認(rèn)證制度

目前國內(nèi)還沒有XBRL軟件的認(rèn)證制度，軟件廠商開發(fā)的XBRL軟件的安全性和合法性無法保障，這嚴(yán)重阻礙了XBRL的應(yīng)用推廣。因此需要盡快成立XBRL軟件的認(rèn)證制度。目前，在國家認(rèn)監(jiān)委、國家質(zhì)檢總局的大力支持下，XBRL軟件認(rèn)證制度正在制定，該制度是由財(cái)政部和國家認(rèn)監(jiān)委聯(lián)合發(fā)文的，依托2012年發(fā)布的符合性測試套件和現(xiàn)在正在緊鑼密鼓、已經(jīng)基本完成的對XBRL軟件認(rèn)證方面的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這套制度即將完成，最近有望開始接受XBRL軟件測試的申請。

4.逐步研究XBRL實(shí)際應(yīng)用

XBRL數(shù)據(jù)只是一些基礎(chǔ)的、非常底層的數(shù)據(jù)，它的最大價(jià)值在于如何使用XBRL，如何利用XBRL的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)，這才是我們以后工作的中心和重點(diǎn)。國內(nèi)也有類似的應(yīng)用，比如，浙江省與金融辦合作，研究如何利用XBRL基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面做一些嘗試。

XBRL從提出至今已有十多年的歷史，它在財(cái)務(wù)報(bào)告中的優(yōu)勢不容小覷，我國在XBRL的推廣實(shí)施方面還有好多的路要走，還會(huì)面臨很多挫折，克服很多障礙，因此，作為政策制定方的政府部門一定要協(xié)同各方，會(huì)同財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，學(xué)習(xí)國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，結(jié)合中國國情，建立起完善的指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上建立起開放式的研發(fā)平臺，使XBRL的研究和實(shí)踐更加深入，真正為全社會(huì)帶來效益。

[1]陳宏明,喬悄.XBRL及其在金融監(jiān)管中的應(yīng)用研究.中國管理信息化[J],2006(8):58-60.

[2]歐陽電平,鄭春梅.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的新風(fēng)險(xiǎn)及其審計(jì)鑒證[C].中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì)2007:402-410.

[3]李為.XBRL——監(jiān)管的革命[J].證券市場導(dǎo)報(bào),2009(1): 4-8.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）