潘利萍

制造業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)探究

潘利萍

隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理模式提出了新的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)越來越重視，特別是在財(cái)會(huì)管理方面的內(nèi)部控制對整個(gè)企業(yè)順利運(yùn)營具有重大意義。本文將從財(cái)務(wù)視角出發(fā)，對內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析研究，探究我國制造業(yè)內(nèi)部控制怎樣走出一條適合自身發(fā)展的管理道路。

制造業(yè)；內(nèi)部控制；關(guān)鍵環(huán)節(jié)

隨著與國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)交流的加強(qiáng)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在逐漸提高的同時(shí)也面臨了諸多挑戰(zhàn)。制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，是我國經(jīng)濟(jì)增長的主導(dǎo)部門，是我國城鎮(zhèn)就業(yè)的主要渠道和國際競爭力的集中體現(xiàn)，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平作出巨大貢獻(xiàn)。因此，通過加強(qiáng)我國制造業(yè)的內(nèi)部控制以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為刻不容緩的現(xiàn)實(shí)?？刂剖枪芾淼氖侄魏吐毮苤?，而控制體系中重要的組成部分則是內(nèi)部控制，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)能夠在良好的環(huán)境順利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

一、認(rèn)識制造業(yè)企業(yè)

按照市場要求，制造企業(yè)是通過對制造資源（設(shè)備、技術(shù)、資源等）進(jìn)行加工制造并且將其轉(zhuǎn)化成人們可以使用和利用的工業(yè)品以及生活消費(fèi)品的企業(yè)總稱，這一類的企業(yè)以提供工業(yè)勞務(wù)性作業(yè)為主，具有運(yùn)營規(guī)模和運(yùn)營涉及資金數(shù)額龐大，生產(chǎn)周期較長，資金回流緩慢等特點(diǎn)。利潤是企業(yè)追逐最重要的因素，制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為了提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，取得高利潤回報(bào)率。通過對制造業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，從而采取措施改善管理方式方法，制定和運(yùn)用科學(xué)的手段完善控制體系，保護(hù)企業(yè)正常健康的運(yùn)作環(huán)境。

二、認(rèn)識制造業(yè)內(nèi)部控制

我國財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的（財(cái)會(huì)[2008]7號）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），主要是為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。在該文件中對內(nèi)部控制的涵義做出了解釋：內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)和財(cái)會(huì)資料的準(zhǔn)確性和確保資產(chǎn)的保值增值，保證經(jīng)營方針的貫徹落實(shí)和各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、規(guī)劃、管理和控制的一系列方法和措施的總稱。企業(yè)的整體效益和運(yùn)作效率與企業(yè)是否采取科學(xué)有效的內(nèi)部控制措施有關(guān)，在中國，大大小小的制造企業(yè)數(shù)目龐大冗雜，想要在制造業(yè)市場上占有一席之地，就必須要運(yùn)用科學(xué)有效的內(nèi)部控制措施對企業(yè)的資產(chǎn)、生產(chǎn)成本和效益等方面進(jìn)行管理和規(guī)劃，這樣才能保證企業(yè)在市場占據(jù)有利地位，保持市場的競爭力。

三、認(rèn)識制造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制機(jī)制缺乏管理

《規(guī)范》中有提出明確要求:企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)立機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)管理和協(xié)調(diào)企業(yè)日常管理與控制工作?？v觀我國制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制隊(duì)伍，設(shè)立的內(nèi)部控制部門機(jī)構(gòu)，組織大多零散，加上不正規(guī)的管理導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制無法形成規(guī)范合理的體制，沒有落實(shí)好員工的工作任務(wù)和責(zé)任，有時(shí)對不相干的職位進(jìn)行歸納合并，沒有遵循相互牽制的原則，導(dǎo)致執(zhí)行起來的力度十分薄弱。內(nèi)部控制是要在實(shí)踐中進(jìn)行完善的，然而，有的企業(yè)內(nèi)部控制部門太過于重視理論的運(yùn)用，對于需要解決的問題不能很好地運(yùn)用方法解決，又不從實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，總是“紙上談兵”，導(dǎo)致內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，執(zhí)行取得效果甚微。

2.內(nèi)部控制機(jī)制缺少重視

內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立是為了保證企業(yè)的正常運(yùn)營，完善的內(nèi)控機(jī)制就像是一雙隱形的翅膀，為企業(yè)的營造一個(gè)正常有序的內(nèi)部環(huán)境。制造業(yè)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位要求它必須建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，需要企業(yè)管理者和員工的共同努力，為維護(hù)良好健康的機(jī)制做出努力。然而，存在的現(xiàn)狀是企業(yè)管理層不重視該機(jī)制的完善，員工的維護(hù)意識薄弱，不按照企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范嚴(yán)格控制自己的行為。沒有做好內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作，沒有建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，決策機(jī)制落后。

3.完善內(nèi)部控制機(jī)制影響因素多

制造業(yè)包含的業(yè)務(wù)范圍廣而雜，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行都會(huì)給內(nèi)部控制機(jī)制帶來很多的不確定因素，這些因素都增加了機(jī)制完善的難度。例如在采購與付款環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)是每個(gè)制造企業(yè)進(jìn)行次數(shù)最多的常見業(yè)務(wù)活動(dòng)。一般企業(yè)對于現(xiàn)階段已下的訂單都會(huì)進(jìn)行集中采購，然而，對于以前訂單的、供應(yīng)商的活動(dòng)數(shù)據(jù)沒有進(jìn)行統(tǒng)一的整理對比，這樣導(dǎo)致在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)出現(xiàn)控制沒有計(jì)劃性；在控制存貨環(huán)節(jié)時(shí)，企業(yè)存貨地點(diǎn)的不定性是構(gòu)成內(nèi)部控制復(fù)雜的因素之一；存貨控制不利會(huì)出現(xiàn)材料管理管理不規(guī)范、原材料浪費(fèi)和貨物丟失的情況；在最后的收款環(huán)節(jié)，存在著款項(xiàng)延遲和時(shí)間延遲、結(jié)算方法不科學(xué)等現(xiàn)象，這些客觀或主觀的因素都直接或間接成為內(nèi)部控制機(jī)制完善的阻礙因素。

四、對制造業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的策略分析

1.加強(qiáng)優(yōu)化資金的管理和控制

資金業(yè)務(wù)是制造業(yè)企業(yè)展開業(yè)務(wù)最主要的發(fā)生次數(shù)最多的業(yè)務(wù)流程。資金是保證企業(yè)正常發(fā)展的條件之一，沒有資金的保證，企業(yè)的運(yùn)營將寸步難行。因此，企業(yè)加強(qiáng)對企業(yè)資金的科學(xué)掌握和控制，可以通過建立科學(xué)有效的資金管理體系，掌握企業(yè)資金的流向與動(dòng)向，從而做到掌控企業(yè)資金。建立健全的資金核算和資金盤點(diǎn)的體系，設(shè)置專門的資金管理崗位，包括出納、檔案文員管理等職位，聘用具有專業(yè)出身并且具有一定社會(huì)經(jīng)驗(yàn)的人員出任重要崗位；完善企業(yè)資金動(dòng)向流程，如有借款事件，應(yīng)做好上報(bào)、填單、批準(zhǔn)等工作；遇到需要支付資金的情況時(shí)，要落實(shí)好審批與核查工作，對于資金的管理一定要遵循“專門管理，專項(xiàng)負(fù)責(zé)，專人監(jiān)督”的原則，一切按照資金管理?xiàng)l例進(jìn)行管理和控制。

2.加強(qiáng)對業(yè)務(wù)個(gè)階段流程的管理與控制

采購與付款業(yè)務(wù)、存貨管理業(yè)務(wù)和銷售收款業(yè)務(wù)是制造業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容之一，對它們進(jìn)行有效的合理與控制是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有效手段。建立健全企業(yè)的“采購制度與準(zhǔn)則”，對采購和收款的各個(gè)細(xì)節(jié)都要保證有相對應(yīng)的條例進(jìn)行管理和控制；建立一個(gè)有效的動(dòng)態(tài)機(jī)制，能及時(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨狀態(tài)，在每一步統(tǒng)計(jì)當(dāng)中為企業(yè)節(jié)約時(shí)間，節(jié)省原料；通過建立有效的崗位分工和監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范其銷售與收款行為。對企業(yè)各個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理與控制，有利于保證企業(yè)的正常健康運(yùn)營，增加企業(yè)收入，提高企業(yè)的市場地位。

[1]馮愛愛,高民芳.資產(chǎn)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制有效性的實(shí)證研究——基于制造業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].中國證券期貨, 2011,11(05):112-114.

[2]李隱煜,劉飛.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制信息披露的影響分析——以汽車及配件制造業(yè)為例[J].現(xiàn)代商業(yè), 2010,12(06):106-108.

[3]李穎.我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2010,22(12):104-106.

（作者單位：常州偉佳鈑焊制品有限公司）