劉建華

淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

劉建華

當(dāng)今日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。面對隨時可能對企業(yè)產(chǎn)生潛在或現(xiàn)實影響的各種風(fēng)險，在內(nèi)部審計工作中倡導(dǎo)和實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有十分重大的意義。本文首先就風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計做一簡述，然后針對我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀做出剖析，最后提出具體解決對策以期能對我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用提供一些思路。

內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；對策

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）于2003年對2001年新發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修改，新標(biāo)準(zhǔn)于2004年1月l日開始正式生效。

作為一種新型的審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計的全過程中根據(jù)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的一系列風(fēng)險為導(dǎo)向，結(jié)合業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)量集中程度篩選風(fēng)險點，在高風(fēng)險領(lǐng)域開展項目審計，從而縮小審計范圍，降低審計風(fēng)險。通過全面考慮各種影響因素，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行有效的識別和評估，向管理層提出建設(shè)性意見，提前告知企業(yè)面臨的現(xiàn)實和潛在風(fēng)險，形成預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)規(guī)避各種不利風(fēng)險提供路徑和思路，最終降低企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)效益，為企業(yè)長期健康發(fā)展保駕護(hù)航。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是將風(fēng)險管理作為基礎(chǔ)，有針對性的幫助企業(yè)降低經(jīng)營和審計等風(fēng)險，并注重企業(yè)未來發(fā)展的一種審計方法。

二、我國企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所存在的問題

1.內(nèi)部審計工作沒有受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的應(yīng)有重視

目前，我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計工作的作用和價值缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計工作會影響到企業(yè)的經(jīng)營管理，從內(nèi)心深處輕視甚至排斥內(nèi)部審計。在部門設(shè)置和人員調(diào)配上隨意性大，只是出于各種規(guī)定和要求才被動地組建內(nèi)部審計部門，各種培訓(xùn)進(jìn)修也沒有內(nèi)部審計人員的機(jī)會，長此以往，內(nèi)部審計工作陷入惡性循環(huán)，越來越成了一塊雞肋。

2.內(nèi)部審計工作的獨立性嚴(yán)重不足

在審計獨立性上，內(nèi)部審計在組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)利益等方面都受到企業(yè)的制約。內(nèi)部審計所處的地位，決定了它保持獨立性的難度較大。在我國，內(nèi)部審計的獨立性并沒有上升到法律高度，僅僅在有關(guān)規(guī)定中強調(diào)內(nèi)部審計部門與被審計的其他部門是相對獨立的，實際工作中缺乏必要的獨立性保障，這使得有些內(nèi)部審計人員出于自身考慮在審計工作中不敢堅持原則，客觀性和公正性大打折扣，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部審計的審計范圍比較狹窄

內(nèi)部審計工作貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理治理過程等。它是以企業(yè)財務(wù)活動為基礎(chǔ)，拓展到以企業(yè)經(jīng)營管理為主的一種審計監(jiān)督活動。目前,我國絕大部分企業(yè)的內(nèi)部審計主要偏向?qū)ω攧?wù)資料的真實性、合法性和生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督上的核查,對企業(yè)的報表、賬簿、憑證和相關(guān)資料進(jìn)行審計，還沒有深入到企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險管控上。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前，我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力薄弱，缺乏對風(fēng)險的感知能力，現(xiàn)代管理知識素養(yǎng)貧乏。在內(nèi)審實務(wù)中，許多審計人員僅憑以前做會計的經(jīng)驗開展工作，缺乏審計知識的必要培訓(xùn)，這大大削弱了內(nèi)部審計的效果，也給審計工作的開展帶來了負(fù)面影響，使企業(yè)很難實現(xiàn)對各種風(fēng)險的預(yù)警和防范控制。此外，有些內(nèi)部審計人員出于權(quán)力壓制或是礙于情面的考慮，為了種種自身利益，在各種問題面前放任自流，“事不關(guān)己高高掛起”，嚴(yán)重背離了內(nèi)部審計的初衷。

三、我國企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體對策

1.領(lǐng)導(dǎo)者轉(zhuǎn)變觀念加強風(fēng)險意識

現(xiàn)代社會競爭激烈，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和意識的高低直接影響到企業(yè)的發(fā)展前途。要使企業(yè)的內(nèi)部審計真正起到應(yīng)有的作用，必須引起領(lǐng)導(dǎo)者的足夠重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的關(guān)注程度是企業(yè)能否長期發(fā)展的關(guān)鍵。因此，現(xiàn)在很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要轉(zhuǎn)變思想，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識，要積極主動地要求開展審計而不是被迫地實施內(nèi)部審計。

2.建立符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制

對于我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在建立內(nèi)部控制機(jī)制時要遵循科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性，按照企業(yè)自身的發(fā)展需要和特點，構(gòu)建不同的內(nèi)部審計模式。在大型企業(yè)集團(tuán)中，董事會下設(shè)置以非執(zhí)行董事為多數(shù)的審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計委員會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，并通過內(nèi)部審計章程對內(nèi)部審計的權(quán)責(zé)、地位和業(yè)務(wù)報告程序做出規(guī)定。由此，內(nèi)部審計人員可以將經(jīng)營管理中存在的問題及時向高級管理層進(jìn)行匯報，同時，還可以加強其在組織中的地位，提高了內(nèi)部審計人員的獨立性和權(quán)威型，為其做出客觀、公正、準(zhǔn)確的判斷和決策提供了保證。對于中小型企業(yè)來說，可以采用內(nèi)部審計外包的方式實施內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包是指由社會上會計師事務(wù)所的注冊會計師及其他專業(yè)人員來承接企業(yè)的內(nèi)部審計工作，其實這樣更能反映內(nèi)部審計的獨立性，以避免內(nèi)控風(fēng)險的發(fā)生。

3.加強內(nèi)部審計工作的有效性

（1）強化內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計工作至關(guān)重要的一項重要特征，企業(yè)內(nèi)部審計更是如此。只有從組織機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)濟(jì)利益上都具備獨立性，才能切實保證內(nèi)部審計人員依法開展審計監(jiān)督活動，最終的審計效果才能得到最大程度的保證。企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計的獨立與否，下大力氣調(diào)動各種資源確保組織機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)濟(jì)利益的獨立性，真抓實干地構(gòu)建起優(yōu)秀的內(nèi)部審計環(huán)境，為內(nèi)審工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（2）實現(xiàn)內(nèi)部審計動態(tài)資源的優(yōu)化配置。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種預(yù)警性質(zhì)的實時動態(tài)監(jiān)控的審計模式，對企業(yè)提出了較高的信息化要求，必須使企業(yè)有限的內(nèi)部審計資源在限定的時空間范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部審計資源和優(yōu)化組合和配置，這就要求企業(yè)要促進(jìn)內(nèi)部審計系統(tǒng)各鏈條的整合與協(xié)調(diào)。企業(yè)應(yīng)支持內(nèi)部審計部門根據(jù)需要不斷升級內(nèi)部審計資源來提升企業(yè)整體的內(nèi)審能力，保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的順利實行，為實現(xiàn)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的整合奠定基礎(chǔ)。

4.全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

首先，應(yīng)該對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員全方位開展業(yè)務(wù)能力、計算機(jī)知識及先進(jìn)管理知識的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈途唧w方法，不斷提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。再者，要強化內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和道德建設(shè)，營造寬松的內(nèi)部審計氛圍，增強內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、大局觀和風(fēng)險意識，不斷錘煉、保持和發(fā)揚客觀公正獨立、堅守準(zhǔn)則、愛崗敬業(yè)的精神。最后，要加強內(nèi)部審計人員溝通交流能力的培養(yǎng)和提高，注重工作中與不同部門的協(xié)調(diào)，共同做好相關(guān)工作。

[1]耿慧敏.芻議加強風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的獨立性與客觀性[J].會計研究,2009,2:83-84.

[2]劉美玲.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題[J].市場周刊理論研究,2008.6.

(作者單位：首鋼工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)