田 園

一、基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的基本方法

企業(yè)為了降低稅負(fù)，常對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊政策、銷售收入確認(rèn)方式、費(fèi)用攤銷方式等涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則、方法以及納稅方案進(jìn)行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。下面分別詳細(xì)地對(duì)這些會(huì)計(jì)政策選擇方法進(jìn)行分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法及加權(quán)平均法是企業(yè)確定發(fā)出存貨成本時(shí)最常用的方法。存貨計(jì)價(jià)方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)不同。通常情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法最適用于存貨物價(jià)變動(dòng)幅度較大的企業(yè)，即無論存貨物價(jià)快速上漲，還是顯著下降，只要采取個(gè)別計(jì)價(jià)法均能夠達(dá)到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤(rùn)，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實(shí)際操作成本角度看，由于個(gè)別計(jì)價(jià)成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對(duì)于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個(gè)別計(jì)價(jià)成本，其適用于怎樣的存貨計(jì)價(jià)方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實(shí)際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負(fù)予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)下降，則可選用先進(jìn)先出法，對(duì)先購(gòu)進(jìn)、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇

企業(yè)為了減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，常采用加速折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊盡量減少預(yù)計(jì)凈殘值，以增加應(yīng)計(jì)折舊額，這樣每期計(jì)提的折舊額也多，應(yīng)納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業(yè)采用加速折舊的方式不僅減少了預(yù)計(jì)凈殘值而且可以使前期的成本費(fèi)用加大，以減少前期的應(yīng)納稅額，以達(dá)到延遲納稅的目的。

3.銷售收入確認(rèn)方式的選擇

由于銷售收入確認(rèn)方式的差別會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)收入的時(shí)間，同時(shí)也可能導(dǎo)致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規(guī)定了對(duì)于銷售為直接收款，確認(rèn)收入的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時(shí)收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認(rèn)收入時(shí)間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認(rèn)收入時(shí)間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認(rèn)收入的時(shí)間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認(rèn)收入時(shí)間為交付貨物的當(dāng)天。對(duì)于企業(yè)來說，可以控制確認(rèn)收入的條件來達(dá)到確認(rèn)收入時(shí)間的目的。

4.費(fèi)用攤銷方式的選擇

企業(yè)可以及時(shí)核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用以及預(yù)提將來將要產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行攤銷以減稅企業(yè)稅負(fù)從而達(dá)到企業(yè)的納稅籌劃的目的。首先，企業(yè)對(duì)應(yīng)該及時(shí)核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用，比如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，要在費(fèi)用中及時(shí)列入庫(kù)存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗。其次，要及時(shí)對(duì)售后支出、訴訟費(fèi)用、壞賬提取的準(zhǔn)備金等來可能產(chǎn)生的費(fèi)用或者損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后經(jīng)預(yù)提將費(fèi)用提前進(jìn)行計(jì)入。

通過以上分析可以知道，企業(yè)采用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復(fù)雜，企業(yè)要選擇合理的會(huì)計(jì)政策是一件比較復(fù)雜和專業(yè)的活動(dòng)。就存貨計(jì)較來說，作為籌劃者，不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況非常了解，還要掌握相關(guān)法律法規(guī)才能制定出合理的計(jì)價(jià)方法。其他的會(huì)計(jì)政策與存貨計(jì)價(jià)相似，要制定出合理的會(huì)計(jì)政策，籌劃者不僅要對(duì)企業(yè)自身非常了解，而且要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)水平。如果納稅籌劃者的專業(yè)能力不夠，就難以制定出合理的會(huì)計(jì)政策，甚至?xí)o企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。下面將詳細(xì)地對(duì)納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行分析。

二、基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源

會(huì)計(jì)政策是由政府相關(guān)部門制定的，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇必須要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)政策選擇也是一門非常專業(yè)的技術(shù)，會(huì)計(jì)政策籌劃方案的好壞是經(jīng)過籌劃者對(duì)公司的仔細(xì)研究的基礎(chǔ)之上為企業(yè)設(shè)計(jì)的合理的會(huì)計(jì)政策方案。由于會(huì)計(jì)政策的法律性及專業(yè)性，企業(yè)為了進(jìn)行納稅籌劃而選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)選擇不是沒有風(fēng)險(xiǎn)的，相反，會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)不僅不會(huì)給企業(yè)起到減少稅負(fù)的好處，還會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此企業(yè)要對(duì)基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行詳細(xì)分析，以防范會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)而給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。下面對(duì)企業(yè)經(jīng)常面對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行清楚的認(rèn)識(shí)。

1.法律風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家對(duì)納稅籌劃的會(huì)計(jì)合法運(yùn)行制定了相應(yīng)的原則、程序和方法，納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和具體處理方法內(nèi)的取舍。由于相關(guān)納稅籌劃者對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不了解而容易導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)，其具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，納稅籌劃是區(qū)別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動(dòng)，由于相關(guān)籌劃者對(duì)納稅籌劃的概念界定不清楚，導(dǎo)致誤認(rèn)為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規(guī)的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業(yè)水平不夠，對(duì)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用不夠?qū)I(yè)，從而在具體操作細(xì)節(jié)上違反法律法規(guī)?，F(xiàn)實(shí)許多企業(yè)往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產(chǎn)生了法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策以及企業(yè)自身活動(dòng)是不斷變化的，國(guó)家相關(guān)部門也往往會(huì)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法并對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整可能會(huì)影響社會(huì)利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業(yè)納稅籌劃的方案變得不利于企業(yè)納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃在減少企業(yè)稅負(fù)上大打折扣甚至起負(fù)面的作用，引起企業(yè)的利潤(rùn)減少。

3.成本風(fēng)險(xiǎn)

采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算方法的會(huì)計(jì)處理程序、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響程度不同，從而導(dǎo)致一些企業(yè)沒有考慮到這些因素而對(duì)企業(yè)帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關(guān)性，企業(yè)沒有科學(xué)認(rèn)識(shí)到不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)成本的影響，從而采取不適合自身企業(yè)的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)過重，影響納稅籌劃的為企業(yè)減少稅收的效果，甚至導(dǎo)致企業(yè)因成本負(fù)擔(dān)過重而產(chǎn)生負(fù)的效果。比如，一些大型的企業(yè)適合采用程序復(fù)雜且對(duì)減少稅負(fù)有效果的方案，如果一些小企業(yè)采取復(fù)雜的會(huì)計(jì)程序來減少稅負(fù)，就會(huì)因會(huì)計(jì)程序的復(fù)雜導(dǎo)致其與自身的經(jīng)營(yíng)狀況不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.提升籌劃者的專業(yè)水平

為了減少企業(yè)納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業(yè)知識(shí)上提升自身的專業(yè)水平，從而制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關(guān)籌劃者清楚認(rèn)識(shí)納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區(qū)分，從概念上認(rèn)識(shí)納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業(yè)減少稅收。其次，籌劃者要精通國(guó)家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。

2.將企業(yè)自身狀況與相關(guān)政策動(dòng)向相結(jié)合

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整、稅收政策的變化等可能會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關(guān)政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)要安排好稅收籌劃工作，密切關(guān)注涉及會(huì)計(jì)稅法的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，定期對(duì)稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實(shí)際過程中，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)具備較強(qiáng)的預(yù)見性，慎重考慮企業(yè)自身情況，靈活運(yùn)用，選擇更合適的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)必須考慮國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)政策的動(dòng)向。

3.對(duì)成本和收益進(jìn)行評(píng)估

納稅籌劃的根本目標(biāo)就是為了使企業(yè)受益，但是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會(huì)計(jì)政策選擇而付出的費(fèi)用及其收益，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的一切選擇和安排都應(yīng)圍繞著成本與收益進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案的價(jià)值最大化。在選擇籌劃方案時(shí)，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業(yè)帶來的收益。當(dāng)納稅籌劃的成本小于收益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當(dāng)納稅籌劃成本大于收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)該考慮放棄該籌劃方案。

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