金 芳

2012年1月1日，國(guó)家首先在上海實(shí)行了營(yíng)改增的試點(diǎn)推行，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革，并在2012年的8月將試點(diǎn)推行范圍擴(kuò)大。下文將會(huì)對(duì)營(yíng)改增給交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行討論分析。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)的影響

所謂增值稅，是指商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)中形成了增值額，國(guó)家以這種增值額作為計(jì)稅對(duì)象進(jìn)行稅務(wù)征收，本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一種應(yīng)收稅種。國(guó)家根據(jù)這條公式來(lái)進(jìn)行增值稅的征收：應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)項(xiàng)額-進(jìn)項(xiàng)額）×增值稅稅率。增值稅給企業(yè)帶來(lái)的稅收壓力不僅僅與其營(yíng)業(yè)額有關(guān)，更與其成本中中所有產(chǎn)生（交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后稅率為11%）的增值額有關(guān)。

企業(yè)要被征收的營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得到的所有營(yíng)業(yè)費(fèi)用作為征稅對(duì)象的，要被征收的稅額與成本費(fèi)用并沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，從公式可以一目了然：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率（交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增前為3%）。國(guó)家在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，可以根據(jù)其中的成本費(fèi)用進(jìn)行扣稅的抵扣。

綜上所述，在營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)征收稅率明顯提高了，對(duì)于普通納稅人來(lái)說(shuō)，稅率是有所提高，但對(duì)于規(guī)模較小的交通運(yùn)輸業(yè)納稅人而言，稅率其實(shí)并沒(méi)有變更過(guò)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能做抵扣，實(shí)際上并沒(méi)有明顯變化發(fā)生。而在交通運(yùn)輸業(yè)中，能夠產(chǎn)生可以用做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用項(xiàng)目主要是器材的采購(gòu)費(fèi)用、日常護(hù)理維護(hù)費(fèi)用或者是燃油費(fèi)等。然而交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)工作中是無(wú)法產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，即便是對(duì)一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能起到的抵扣作用也不大，實(shí)際上這項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額的政策優(yōu)惠，交通運(yùn)輸業(yè)中并沒(méi)有普遍享受到，在這種情況下提高了稅率，必然會(huì)增加交通運(yùn)輸業(yè)的稅收。

在交通運(yùn)輸業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，最常產(chǎn)生的費(fèi)用是過(guò)路、橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，而這些費(fèi)用都不包括在進(jìn)行稅額抵扣的內(nèi)容之中，間接地增加了交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅壓力。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

（1）營(yíng)改增后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

營(yíng)改增后，國(guó)家重新調(diào)整規(guī)定了，年銷(xiāo)售額低于五百萬(wàn)元的企業(yè)被認(rèn)為是小規(guī)模的增值稅納稅人，對(duì)于小規(guī)模的納稅人，依舊是采用過(guò)去的征收稅率，也就算百分之三的稅率進(jìn)行征收，計(jì)稅公式為“應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=含稅收入×3%”。

相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅只能算是編外的稅款，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，計(jì)稅公式是“應(yīng)繳納增值稅=增值稅的含稅收入/（1+3%）×3%”。從公式上也可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增前后所采用的計(jì)稅方法是不一樣的，因此產(chǎn)生了改革前后的稅負(fù)差。

以上海某交通運(yùn)輸企業(yè)為例，該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人類(lèi)型，在該月該企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）為一般納稅人類(lèi)型的另一企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）提供了交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)服務(wù)，盈利一千萬(wàn)（含稅），并從乙方手中獲得了可做抵扣用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票抵扣金額為七十萬(wàn)元。綜上可知甲方企業(yè)需要交納的稅款稅額為：

改革前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額：1000×3%=30（萬(wàn)）

改革后應(yīng)繳納的增值稅額：1000/（1+3%）×3%=29.13（萬(wàn)）

通過(guò)兩條式子可以看出，營(yíng)增改歸根究底還是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人起了正面作用，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)壓力的。

（2）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響

一般納稅人的營(yíng)業(yè)規(guī)模和營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售收入相較于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是相對(duì)要較大較高的，因此日常在設(shè)備采購(gòu)、勞務(wù)費(fèi)用中會(huì)產(chǎn)生可用做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅的優(yōu)惠政策。由于稅率增長(zhǎng)幅度大，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用做抵扣的內(nèi)容少以及一些外部原因，一般納稅人并沒(méi)有充分享受到抵扣政策的優(yōu)惠，一般納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)壓力依然是不斷上升的。

同樣是以例子來(lái)做直觀分析：上海某甲企業(yè)，一直從事著陸路運(yùn)輸服務(wù)工作，屬于一般納稅人類(lèi)型，某月，甲企業(yè)向乙企業(yè)提供了運(yùn)輸服務(wù)，盈利一千一百萬(wàn)元，同樣是獲得了可用作抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票金額七十萬(wàn)元。已知以上條件，我們通過(guò)計(jì)算可以得知：

改革前甲企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：1110×3%=33.3（萬(wàn)）

改革后甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額為：1110/（1+11%）×11%-70× 11%=102.3（萬(wàn)）

從以上兩條式子中，可以清晰看出改革后一般納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)比改革前明顯增重了。而且進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的內(nèi)容項(xiàng)目實(shí)在有限，盡管能夠享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅的優(yōu)惠政策，但實(shí)際上一般納稅人的稅負(fù)壓力依然是有增無(wú)減。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的相關(guān)建議

1.企業(yè)要根據(jù)新政進(jìn)行納稅籌劃

通過(guò)上文可以了解到，營(yíng)改增這一稅制改革對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)是有利有弊的，這是一把機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍，交通運(yùn)輸企業(yè)自身要如何迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得自己穩(wěn)固的地位，獲取更大的市場(chǎng)利益，擴(kuò)大自身的利潤(rùn)空間，是當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)的重要研究課題之一。

首先，交通運(yùn)輸企業(yè)要迎合新式的財(cái)政政策，調(diào)整現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作模式，革新財(cái)務(wù)管理、核算模式和方法，關(guān)于涉稅方面的會(huì)計(jì)核算要與時(shí)俱進(jìn)更新核算方法，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

其次，根據(jù)新改革的營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，精細(xì)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅務(wù)征收管理工作的流程環(huán)節(jié)。

最后，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)人員的實(shí)時(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)有關(guān)營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的普及和業(yè)務(wù)操作技能培訓(xùn)，讓財(cái)會(huì)人員盡快熟悉新的稅收政策，提高稅收籌劃處理工作效率和能力。

2.政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)更有利的新政

營(yíng)改增這一稅制改革實(shí)行時(shí)間尚短，肯定還存在許多方面的不足和漏洞還未完善，國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的新政，補(bǔ)足現(xiàn)行的營(yíng)改增政策，減輕一般納稅人的稅負(fù)壓力，增加一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)容項(xiàng)目，使一般納稅人能夠充分享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠政策，提高交通運(yùn)輸業(yè)中一般納稅人對(duì)于國(guó)家稅收事業(yè)的支持力度，推動(dòng)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收制度的良好轉(zhuǎn)型。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增作為中國(guó)的一項(xiàng)重要的稅制改革行動(dòng)，其存在必然有著極為重要的現(xiàn)代意義，而在其中扮演重要角色的交通運(yùn)輸業(yè)要相應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，從自身?xiàng)l件出發(fā)，掌握好國(guó)家政策的尺度，不斷調(diào)整革新自身的稅收籌劃處理工作模式，以此來(lái)充分享受?chē)?guó)家給予的優(yōu)惠，減低自身的稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅制的順利轉(zhuǎn)型。

[1]賈康.為什么要“營(yíng)改增”[J].上海國(guó)資，2012(01).

[2]王蘊(yùn).交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2010.

[3]甘啟欲.將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務(wù)研究,2011(06).