陳永傳

引言：建國以來，我國的基本建設(shè)會計制度一直作為一種獨特的會計核算制度而存在，這是我國會計核算體系區(qū)別于其他國家的特點之一。隨著我市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，特別是社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度確立之后，國家不再擔(dān)當(dāng)企業(yè)的主人，只能按照《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行，關(guān)于基本建設(shè)會計制度的存廢的聲音在業(yè)內(nèi)興起，并且展開討論。對于這個觀點的討論，需要對基本建設(shè)會計制度的缺陷進(jìn)行深入討論。

一、基本建設(shè)會計制度在部門預(yù)算中的缺陷

在市場經(jīng)濟(jì)國家，部門預(yù)算是被普遍采用的一種預(yù)算方法，要求各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門當(dāng)中，這樣就能夠較好的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況。從某種意義上來說，就是一種真正的綜合預(yù)算。但是，在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度當(dāng)中，所反映出來的僅僅是自籌基本建設(shè)的那部分資金，這就造成了在事業(yè)單位會計核算制度中存在著基本建設(shè)業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù)兩個核算體系，顯然難以滿足預(yù)算編制部門對賬務(wù)監(jiān)督的要求，更加難以反映監(jiān)督部門對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督的真實情況。

由此可見，獨立存在的基本建設(shè)會計制度已經(jīng)難以滿足當(dāng)下政治環(huán)境下事業(yè)單位賬務(wù)管理要求將基本建設(shè)撥款和支出納入事業(yè)單位會計核算范圍將是會計核算制度的趨勢之一。

二、現(xiàn)行基本會計制度建設(shè)本身存在的缺陷

現(xiàn)在實行的基本建設(shè)會計制度指的是頒發(fā)自1995年的《國有建設(shè)單位會計制度》，這個制度僅在隨后幾年做了幾項補(bǔ)充規(guī)定就再沒有進(jìn)行更新，在執(zhí)行的過程中存在著以下幾個方面的缺陷。

1.企業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)會計制度并沒有按照國家制度執(zhí)行。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，企業(yè)會計制度要比企業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)設(shè)計完整的多，不管是在核算方法上還是在審批執(zhí)行上都已規(guī)范化管理。因此，盡管仍舊需要對企業(yè)的基本建設(shè)會計制度和企業(yè)會計制度進(jìn)行審批，也已經(jīng)失去了監(jiān)督規(guī)范的意義。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)很少有企業(yè)在從事基本建設(shè)活動以外，還在執(zhí)行著基本建設(shè)會計制度，即使另外執(zhí)行基本建設(shè)會計制度，也只是將相關(guān)報表合并到企業(yè)報表中，否則就違背了企業(yè)會計準(zhǔn)確的要求，存在較大風(fēng)險。

2.事業(yè)單位執(zhí)行也將實現(xiàn)并軌。事業(yè)單位的會計制度改革相對緩慢，許多事業(yè)單位仍舊按照基本建設(shè)會計制度執(zhí)行基建活動。但是，事業(yè)單位實行兩套制度并軌是改革的必然要求，假如連事業(yè)單位也不再執(zhí)行國有建設(shè)會計制度，那么基本建設(shè)會計制度將真正走向名存實亡的境地。

3.經(jīng)營性基本建設(shè)項目也必須遵循企業(yè)會計制度。隨著項目法人責(zé)任制度和項目資本制度的實施，但凡是經(jīng)營性項目要組建公司，就必須按照公司制管理，并且按照規(guī)定籌集項目資金，這些資本在項目建設(shè)后應(yīng)該轉(zhuǎn)化成為相應(yīng)的企業(yè)資本。這從實際情況來看，就是企業(yè)會計制度設(shè)計的要求，按照這樣的規(guī)定進(jìn)行落實，那么經(jīng)營性項目也就沒有必要按照國有建設(shè)會計制度執(zhí)行。這也是基本建設(shè)會計制度缺陷的表現(xiàn)之一。

另外，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的基本建設(shè)會計制度要求，需要按照一個項目一套帳，單獨分開銀行賬戶的做法。已經(jīng)很少有行政事業(yè)單位按照這樣的方法真正去落實了。因此，現(xiàn)行會計制度本身在實踐中就存在著以上諸多缺陷，有礙于我國會計核算系統(tǒng)與時俱進(jìn)的發(fā)展。

三、在會計基本理論中基本建設(shè)會計制度的缺陷

1.在會計主體確認(rèn)中存在缺陷。從會計基本理論的分析角度出發(fā)，事業(yè)單位是事業(yè)單位核算的主體，主體在核算中占有重要位置，核算范圍也相對廣泛，包括事業(yè)大內(nèi)的各項經(jīng)濟(jì)活動。在各項經(jīng)濟(jì)活動中，基本建設(shè)項目則是主要活動之一，應(yīng)該是核算范圍內(nèi)的一項重要內(nèi)容。但是，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)不執(zhí)行本單位的會計主體核算。這樣一來，就將事業(yè)單位的會計核算主體劃分成了兩部分，在國家編制部門對事業(yè)單位投資進(jìn)行審核時，也不能將該單位的事業(yè)狀況納入一個會計主體內(nèi)，很難真正掌握事業(yè)單位整個經(jīng)濟(jì)活動的全貌，即使掌握了也有較大難度。

2.信息的完整性遭到質(zhì)疑。真實而完整是會計基本理論對基本建設(shè)會計制度的要求，也是日常會計專業(yè)管理中的必然要求。但是，若要實行經(jīng)費(fèi)基本建設(shè)兩套業(yè)務(wù)，也就將需要兩套賬本管理，兩個會計主體，兩個會計報表。這樣一來，每一套會計業(yè)務(wù)都是整個經(jīng)濟(jì)活動的一部分，但是都不能完整的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。這明顯不符合《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的明確要求。因此，即使每套會計信息都是真實的，那么其說服力也很難體現(xiàn)。假如將兩套會計業(yè)務(wù)進(jìn)行整合處理，就需要對基本建設(shè)會計制度的要求作出調(diào)整，這樣才能做到既提高工作效率，又實現(xiàn)信息的真實和完整。

3.會計要素、會計等式與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則存在矛盾。基本建設(shè)會計制度最初是作為預(yù)算制度的補(bǔ)充或組成部分而存在的，起到相互監(jiān)督和制約的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，越來越多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體的出現(xiàn)，基本建設(shè)會計制度變得越來越獨立，并且失去了應(yīng)有的作用。比如，在報表設(shè)計中，本應(yīng)該遵循預(yù)算會計要素的要求和會計平衡公式，但是，現(xiàn)有的基本建設(shè)會計仍然采用的是原來的資金占用和資金來源的會計平衡式。這樣一來，基本建設(shè)會計制度就沒有按照企業(yè)會計制度準(zhǔn)確的要求執(zhí)行，也沒有遵循預(yù)算會計準(zhǔn)則的要求。因此，基本建設(shè)會計制度從會計要素和會計等式的角度來看，是違背會計基本概念和原則的。

結(jié)語：基本建設(shè)會計制度的存廢在業(yè)內(nèi)的討論可以說是仁者見仁，智者見智。但是，對于基本建設(shè)會計制度的思考必將有利于當(dāng)前會計制度的改革和發(fā)展，也將有利于會計管理和工作人員更加完整準(zhǔn)確的思考基本建設(shè)會計制度的缺陷，從而對基本建設(shè)會計制度和事業(yè)單位會計制度并軌的必要性和可行性進(jìn)行深入研究。所以說，了解基本建設(shè)會計制度的缺陷是一項十分必要的思考，但是在開展思考的同時，還需要對當(dāng)前事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)和日常經(jīng)費(fèi)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，分析先行的政策制度要求，使改革后的會計制度能夠與當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，滿足企事業(yè)單位會計核算提升效率，完整準(zhǔn)確的要求。

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