范文君

（一）公司介紹

L企業(yè)股份有限公司地處西南部，主營業(yè)務為有色金屬的開采、主要以鉛鋅為主、鋅的冶煉以及延伸的產品的生產與銷售和水利發(fā)電，是我國國內的第一家電、礦、冶煉聯(lián)產企業(yè)。L企業(yè)股份有限公司于2006年12月11日提交招股說明書，于2007年2月15日登陸深圳證券交易所，發(fā)行股數2560萬股，募集資金25804.80萬元，發(fā)行后總股數10654萬股。

（二）經營范圍

企業(yè)的經營范圍有鋅錠、鋅精礦、鎘錠、鉛精礦、金屬硅、氧化鋅粉、水利發(fā)電；該企業(yè)自產的產品以及技術的出口業(yè)務；該企業(yè)生產所需原輔材料、儀器儀表、機械設備、零配件及相關技術的符合國家規(guī)定的進口業(yè)務以及“三來一補”和進料加工業(yè)務，裝飾材料、鋅合金、金屬鋅粉。

（三）企業(yè)涉稅情況分析

L企業(yè)的經營范圍涉及鎘錠、鋅精礦、鋅錠、氧化鋅粉、鉛精礦以及水利發(fā)電等各種金屬礦采與銷售，還存在著自產產品與技術出口、金屬鋅粉、鋅合金、裝飾材料等，銷售有著增值稅的相關業(yè)務，也存在提供勞務等營業(yè)稅的相關業(yè)務。根據經營范圍及其業(yè)務流程以及涉稅情況，畫出了該企業(yè)的業(yè)務流程簡圖（圖1）。

涉稅事項：資金投入、開始運營會涉及印花稅、房產稅、土地使用稅、車輛購置稅、車船稅，開采礦產資源會涉及礦產資源稅，購買原材料、生產設備涉及增值稅進項稅金的處理，生產出來的產品銷售會涉及增值稅、資源稅、城建稅、教育費附加，提供勞務涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，獲得利潤交企業(yè)所得稅，利潤分配涉及個人所得稅。

（四）L企業(yè)主營業(yè)務結構分析

從該企業(yè)2011年主營業(yè)務收入結構上分析，其產品有鋅錠、鉛精礦、褚金礦、超細鋅粉、電、銀精礦，相應的營業(yè)收入為110196.11萬元、1004.66萬元、2806.73萬元、6931.09萬元、155.77萬元和666.94萬元，產品占總營業(yè)收入的占比為90.50%、0.83%、2.31%、5.69%、0.13%、0.55%。

從該企業(yè)2012年主營業(yè)務收入結構上分析，其產品有鋅錠、鉛精礦、褚金礦、超細鋅粉、電、銀精礦、銦錠，相應的營業(yè)收入為98253.05萬元、5294.77萬元、1758.05萬元、6606.50萬元、186.27萬元和3446.55萬元、1621.86萬元，產品占總營業(yè)收入的占比為83.86%、4.52%、1.50%、5.64%、0.16%、2.94%、1.38%。

從該企業(yè)2013年主營業(yè)務收入結構上分析，其產品有鋅錠、鉛精礦、褚金礦、超細鋅粉、電、鋅精礦、銀精礦、鎘錠，相應的營業(yè)收入為70701.79萬元、2130.20萬元、697.40萬元3591.08萬元、54.67萬元和1915，35萬元、563.93萬元、897.67萬元，產品占總營業(yè)收入的占比為87.77%、2.64%、0.78%、4.46%、0.07%、2.38%、0.70%、1.11%。

L企業(yè)的產品線非常豐富，既有一些工業(yè)上的常用金屬產品，也有一些稀有金屬產品。主要產品是鋅錠，幾乎占了所有業(yè)務收入的85%以上。其主營業(yè)務結構如上圖數據所示。其中發(fā)電業(yè)務之所以占比極少，主要因為羅平碎電生產的電力基本用于自營生產，尤其在2012年云南出現干旱狀況下，自用電力仍需要外購。

L企業(yè)擁有一定的核心競爭力，在發(fā)展上取得了一定的成效。L企業(yè)將發(fā)電、開采、冶煉集于一身，并形成了一條較為完整的產業(yè)鏈，與同業(yè)相比在原料與能源上具有優(yōu)勢。

（五）稅收籌劃分析

1、所得稅方面的稅收籌劃

首先，推遲應納稅所得的運用。L企業(yè)如果做到推遲應納稅所得的實現就可以使得本期的應納稅所得減少，進而減少或推遲所得稅的繳納。對于該企業(yè)來說，銷售商品的收入是最主要的，那么企業(yè)的稅收籌劃重點就是通過推遲銷售收入的實現。該企業(yè)推遲銷售收入的實現，可以選用分期收款的銷售方式或者分期預收貨款的銷售方式，進而延遲繳納企業(yè)所得稅。對于成本的核算角度，通過充分列支成本費用是減輕企業(yè)的稅負的最有效手段。因為稅率是既定的，在這種情況下企業(yè)應納稅額的多少就取決于企業(yè)應納稅所得額的多少，企業(yè)應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

其次，固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的運用。固定資產的折舊費用往往在是個大數額在企業(yè)的費用支出里，由于折舊費用是可以稅前列支的，那么折舊費用的金額大小將會直接影響到企業(yè)的成本大小以及利潤的高低。該企業(yè)可以稅法優(yōu)惠條件的規(guī)定篩選出符合條件的專用設備，在年底時申報納稅調整。因此實際上企業(yè)就獲得了這種納稅的延遲性收益，也就是所得稅遞延，所得稅遞延可以給企業(yè)貨幣時間價值以及時間價值后面的凈現值的變化。通常，當一個企業(yè)處于正常的生產及經營期，應該盡可能的縮短折舊的年限，加快資金的周轉以及固定資產成本的回收，使在固定資產使用過程中的后期成本費用前移，前期利潤后移，得到遞延納稅的好處。

最后，項目的前期工程的籌建以及投入時，應該充分用好稅收的優(yōu)惠政策。主要包括工程建設、工機械設備采購或租賃、勘探、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。在這一階段的稅收籌劃可以考慮下利用稅收優(yōu)惠政策。購買設備稅收的抵免，可以根據財稅〔2008〕048號《關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備、節(jié)能節(jié)水專用設備和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的專用設備的，該專用設備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。

2、資源稅方面的稅收籌劃

第一、通過合理利用伴采礦、伴選礦、伴生礦等的征稅規(guī)定來進行稅收的籌劃。在選礦與以及采礦等的生產運營，考慮到一般性的開采是以主產品開采為目的，按照元素成分確定資源稅稅額，主要依據按照主產品作為定額，同時也會考慮作為副開采產品的元素成分及其他的相關因素。企業(yè)在開采之前，就要關注礦產品適用稅額相對較低的礦產資源，使整個的礦產品的開采適用較低征稅稅率。對于開采量大的伴采礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；對于開采量小的伴采礦，在銷售的時候，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準，來繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高，那么讓稅務就按認定伴采礦量小是利用這項政策進行籌劃的關鍵。

第二、對于選礦、加工與成品生產階段的稅收籌劃。這個環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以通過分別來核算礦產品，利用綜合回收率和選礦比相關政策。根據資源稅法的規(guī)定，對于連續(xù)加工前，無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可以按照加工產品的綜合回收率，將加工產品的實際銷售量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量；金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確計算掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。

3、增值稅方面的稅收籌劃

為推進增值稅稅收制度的完善，促進國民經濟較好發(fā)展，從2009年1月1日起，我國實行了增值稅轉型改革，增值稅由生產型轉為消費型。L企業(yè)屬于有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)行業(yè)，通過固定資產采購，企業(yè)可以享受到更多的稅收政策優(yōu)惠，因此，企業(yè)應該在采購時做好稅收的籌劃。

第一，通過從一般納稅人購入固定資產，企業(yè)可以獲得17%的增值稅進項稅額的抵扣，因此，企業(yè)采購固定資產盡可能地選擇一般納稅人資格的企業(yè)。如果選擇了小規(guī)模納稅人，雖然可以從價格優(yōu)勢來降低購置的成本，但是從小規(guī)模納稅人購入其進項稅額是不能抵扣的。

第二，根據稅法有關規(guī)定，進項稅額的抵扣是在取得增值稅專用發(fā)票的基礎上，所以，企業(yè)在采購固定資產應該盡量的獲取增值稅專用發(fā)票。

第三，采購時間上要盡早做好安排，在有大量的增值稅銷項稅額時購入可以抵扣的固定資產，那么可以實現固定資產的進項稅額全額抵扣，減少現金的流出。此，企業(yè)采購固定資產時應該妥善的安排采購的日期。

（六）總結

稅收籌劃，它是企業(yè)維護自己利益的一種方式，也是企業(yè)中復雜的決策過程、涉及企業(yè)的各項經營活動。但是任何企業(yè)的納稅籌劃都必須在遵守稅收法律、法規(guī)政策這個大前提下進行。（作者單位：云南財經大學）