●長江委長江流域水土保持監(jiān)測中心站 付一蘭

一、建立健全的企業(yè)財會內(nèi)部控制制度的重要性

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。其中，企業(yè)財會內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，是指企業(yè)為了提高財務(wù)信息質(zhì)量，保障企業(yè)財產(chǎn)安全，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、綜合競爭力而建立的一種管理制度，對于企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。

建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)競爭力的重要途徑，企業(yè)財會內(nèi)部控制制度是重中之重。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)的競爭壓力越來越大。企業(yè)財會運(yùn)行決定著會計信息的真實(shí)性，影響企業(yè)資金財產(chǎn)安全，決定企業(yè)決策的科學(xué)水平，關(guān)乎企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。建立健全企業(yè)財會內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)財會信息質(zhì)量的重要前提和保障，健全的企業(yè)財會內(nèi)部控制制度能夠推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的平穩(wěn)增長。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，必須加強(qiáng)財會內(nèi)部控制，建立健全的財會內(nèi)部控制制度。通過采取有效措施完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系和管理制度，一方面使企業(yè)財會活動更加符合法律法規(guī)的要求，另一方面也有助于企業(yè)尋找新的機(jī)會，使企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

二、企業(yè)財會內(nèi)部控制制度存在問題的問題

（一）企業(yè)財會內(nèi)部控制意識比較薄弱。盡管目前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大變化，但許多企業(yè)仍固守傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念，將管理的重點(diǎn)放在生產(chǎn)和市場方面，并不注重財會內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于對財會內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠，企業(yè)管理層不能將財會內(nèi)部控制與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系起來。意識的薄弱造成財會內(nèi)部控制管理上的漏洞。企業(yè)管理層自身欠缺財會內(nèi)部管理方面的專業(yè)知識，也不重視對財會人員的培養(yǎng)與考核，從而造成企業(yè)內(nèi)部缺乏一種財會控制的氛圍。這些問題影響到企業(yè)的會計核算，導(dǎo)致工作效率不高，嚴(yán)重的話可能危及企業(yè)的資產(chǎn)安全，有礙于企業(yè)健康發(fā)展。

（二）企業(yè)財會內(nèi)部控制制度不完善。盡管我國一些大型企業(yè)都相繼建立了企業(yè)財會內(nèi)部控制制度，但這些制度并不完善。在完善的財會內(nèi)部控制制度下，企業(yè)各部門明確自身職責(zé)，包括董事會、股東會、監(jiān)事會。財會人員能夠依據(jù)國家財會法規(guī)和制度，通過審核憑證、核對賬冊、分析經(jīng)濟(jì)活動等方式，對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，確保會計信息的相關(guān)性和可靠性。企業(yè)各部門之間做到會計信息的共享，及時了解財會信息的動態(tài)，為管理和決策服務(wù)。這樣，在企業(yè)內(nèi)部便建立了一套完整的財會內(nèi)部控制體系。但實(shí)際情況卻是，企業(yè)各部門與財會部門之間不能緊密銜接，沒有形成一個完整的財會控制體系。

（三）企業(yè)財會內(nèi)、外部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制最有效的手段是內(nèi)部審計，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)活動是其最重要的職能，其對于規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動、提高經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力具有重大意義。但在實(shí)際運(yùn)營中，一些企業(yè)由于規(guī)模小，出于成本節(jié)約的考慮，并沒有設(shè)立審計部門，往往是由企業(yè)管理者兼任審計工作。即使一些企業(yè)建立了內(nèi)部審計監(jiān)督體系，往往也是流于形式。大多數(shù)企業(yè)的審計部門都從屬于財會部門，缺乏獨(dú)立性，不能經(jīng)常性地審核財會部門的會計核算資料，導(dǎo)致審計部門喪失了應(yīng)有的監(jiān)督職能，也造成了財會部門工作的不規(guī)范。

此外，社會中介機(jī)構(gòu)和政府部門在對企業(yè)財會活動進(jìn)行檢查時，容易受到企業(yè)的影響，不能堅持獨(dú)立、客觀、公正的立場，往往給企業(yè)“放水”。這種行為無疑在一定程度上助長了企業(yè)財會工作的不規(guī)范。

（四）企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)較低。目前許多企業(yè)的財會人員自身缺乏財會專門知識，對于最新的財會法律制度并不熟悉，在工作中使用的還是老一套的記賬方法，業(yè)務(wù)能力較低，不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的新要求。更嚴(yán)重的是，一些財會人員無視國家財經(jīng)法律，違反職業(yè)道德，私自編造、篡改、銷毀會計憑證、會計賬表和會計賬簿的現(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真，財會內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（五）網(wǎng)絡(luò)安全加大了企業(yè)的財會風(fēng)險。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)傳統(tǒng)的財會模式逐漸向網(wǎng)絡(luò)財會轉(zhuǎn)變。相應(yīng)的，網(wǎng)絡(luò)財會也由原本封閉的局域會計系統(tǒng)改為開放性的互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，企業(yè)財會活動的安全性面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，會計信息通過開放的網(wǎng)絡(luò)空間在企業(yè)相關(guān)部門之間進(jìn)行傳遞，極易被攔截、泄露或篡改，信息最終的真實(shí)和完整很難保障。其次，企業(yè)財會系統(tǒng)有可能會受到黑客以及病毒的攻擊，這些都威脅著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)的安全。

三、建立健全企業(yè)財會內(nèi)部控制制度的措施

健全企業(yè)財會內(nèi)部控制制度具有重要意義，只有建立健全企業(yè)財會內(nèi)部控制制度，才能保障企業(yè)財會信息質(zhì)量。筆者通過分析企業(yè)財會內(nèi)部控制尚存在的一些問題，結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際情況，對企業(yè)財會內(nèi)部控制的健全與完善提出了幾點(diǎn)建議，以期為企業(yè)提供借鑒。

（一）增強(qiáng)企業(yè)財會內(nèi)部控制意識，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控文化。企業(yè)財會內(nèi)部控制意識是建立健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要前提，培養(yǎng)與增強(qiáng)企業(yè)財會人員的內(nèi)部控制意識是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措。管理層是企業(yè)的核心力量，企業(yè)管理層對財會內(nèi)部控制制度的認(rèn)識程度和深度決定了企業(yè)財會內(nèi)部控制制度是否健全以及措施是否到位。企業(yè)管理人員要盡快轉(zhuǎn)變觀念，從根本上轉(zhuǎn)變對財會內(nèi)部控制制度不重視的傳統(tǒng)觀念，主動學(xué)習(xí)企業(yè)財會內(nèi)部控制管理知識，起到表率作用。在這種意識下，提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，營造和建設(shè)一種內(nèi)部控制管理文化。

（二）建立與完善財會內(nèi)部控制制度。企業(yè)要根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和自身發(fā)展戰(zhàn)略，因地制宜，完善財會內(nèi)部控制制度，對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全。健全企業(yè)財會內(nèi)部控制制度，首先要健全財會人員的管理制度，規(guī)范財務(wù)部門的工作，實(shí)行崗位責(zé)任制，財會人員各司其職，這樣才能提高工作效率，才能保證財務(wù)和會計工作的正常進(jìn)行。其次，在財會工作的崗位設(shè)置上，同一人員不能同時擔(dān)任不相容的職務(wù)，并且這些崗位要實(shí)行分崗制，形成職務(wù)間的相互監(jiān)督，確保會計信息的真實(shí)性。最后，制定并貫徹實(shí)施對財會人員工作的檢查和監(jiān)督制度，將其工作業(yè)績和質(zhì)量與其工資、晉升掛鉤。另外，企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅要求財會人員嚴(yán)格遵守，企業(yè)管理人員也要納入內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)公司內(nèi)、外部監(jiān)督。有制度而不執(zhí)行，那么制度無益于一張白紙，這遠(yuǎn)比沒有制度更可怕。要保證企業(yè)財會內(nèi)部控制制度得到貫徹落實(shí)，就必須加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。

加強(qiáng)對公司內(nèi)部的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計制度勢在必行。首先，內(nèi)部審計要重點(diǎn)審查和監(jiān)督企業(yè)會計資料的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性，確保會計信息如實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而將其作為企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。其次，內(nèi)部審計要注重財會活動全過程即包括事前、事中、事后的控制。事前，審計部門重點(diǎn)審查財會內(nèi)部控制制度是否完善、有效，發(fā)現(xiàn)制度中的漏洞并及時補(bǔ)充完善。事中，審計部門注重檢查企業(yè)財會業(yè)務(wù)的處理是否存在失誤、不正當(dāng)、違法的行為，避免引起不必要的企業(yè)損失。事后，審計部門要對審計結(jié)果進(jìn)行總結(jié)概括，連同解決問題的方案一并反饋給管理人員，協(xié)助管理人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并制定有效措施加大對薄弱環(huán)節(jié)的管控力度。最后，審計作為監(jiān)督部門，一定要確保自身的獨(dú)立性，這樣才能保證對財務(wù)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，才能達(dá)到設(shè)置該部門的預(yù)期目標(biāo)。

企業(yè)財會內(nèi)部控制制度的實(shí)施還離不開外部監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)該充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。一方面，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持獨(dú)立審計的準(zhǔn)則，站在客觀公正的角度上，對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財會工作中的問題，對企業(yè)實(shí)施會計控制。另一方面，要充分發(fā)揮政府的作用。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度。

（四）提高財會人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)財會內(nèi)部控制的主體是人，企業(yè)財會內(nèi)部控制制度的實(shí)施離不開企業(yè)全體員工，尤其是財會人員的積極作用。在業(yè)務(wù)能力上，除了要求財會人員堅持繼續(xù)教育之外，企業(yè)還應(yīng)該對其開展業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，使財會人員能夠跟上并適應(yīng)財會法律法規(guī)的不斷變化，增強(qiáng)會計業(yè)務(wù)處理能力。在職業(yè)道德上，要重視對財會人員的職業(yè)道德和法制教育，增強(qiáng)其職業(yè)責(zé)任感，樹立“誠信是會計工作的基礎(chǔ)”的理念。

（五）加快財會信息化建設(shè)。對于網(wǎng)絡(luò)安全加大企業(yè)財會風(fēng)險的問題，企業(yè)需要不斷引進(jìn)專業(yè)化的辦公軟件，建立企業(yè)財會內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)該在線完成，實(shí)現(xiàn)實(shí)時在線監(jiān)督。若網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)出現(xiàn)紕漏，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r間與軟件開發(fā)商溝通解決，從根源上確保系統(tǒng)的安全。

五、結(jié)論

綜上所述，健全的企業(yè)財會內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)財會信息真實(shí)有效的重要前提，也是提高企業(yè)競爭力的重要內(nèi)容。筆者通過分析企業(yè)財會內(nèi)部控制尚存在的一些問題，結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際情況，為企業(yè)財會內(nèi)部控制的健全與完善提供幾點(diǎn)建議，以期為企業(yè)提供借鑒。

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2.鄭孝松.2014.論健全企業(yè)內(nèi)部控制體系與提高企業(yè)財會信息質(zhì)量[J].中國市場，14。

3.張皎.2014.論如何加強(qiáng)企業(yè)財會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制[J].黑龍江科技信息，1。