王海英

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度體系的一個(gè)重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制體系；完善

企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系既要以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等國家有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)效益。為了保證內(nèi)控制度的在企業(yè)內(nèi)部普遍貫徹執(zhí)行，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度最好經(jīng)職工代表大會(huì)審議通過，從而增強(qiáng)其權(quán)威性。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的控制要點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，必須對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，重點(diǎn)控制各個(gè)要點(diǎn)。（1）分工控制。是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)、權(quán)利分割，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使有關(guān)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠相互制約、相互監(jiān)督。（2）授權(quán)控制。是指企業(yè)各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。這一控制方式使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程每一個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任與權(quán)利清晰明確，在一定程度上避免了違法違規(guī)事件的發(fā)生。（3）業(yè)務(wù)記錄控制。是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證和記錄，制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理程序和辦法，并采取一系列業(yè)務(wù)控制措施，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。（4）財(cái)產(chǎn)安全控制。是指為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，而采取的資產(chǎn)接觸與使用的授權(quán)、資產(chǎn)和記錄的保管等控制制度。（5）書面文件控制。是指把企業(yè)的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)等形成書面文件或規(guī)章制度，下發(fā)給各級(jí)工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場(chǎng)合。這一控制使有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中有章可循。（6）人員素質(zhì)控制。是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級(jí)管理人員和財(cái)會(huì)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。（7）崗位輪換控制。是指企業(yè)采取一定的程序和辦法，定期或不定期對(duì)工作人員的崗位進(jìn)行輪換，以形成新的責(zé)任分工和權(quán)利分割格局，避免經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中控制失效的情況發(fā)生。（8）檢查控制。是指企業(yè)通過例行的復(fù)核與自動(dòng)查對(duì)、內(nèi)審、外審等檢查辦法和手段對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行檢查的監(jiān)督。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的主要內(nèi)容

企業(yè)在以國家法律法規(guī)為準(zhǔn)繩的前提下，應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)控制體系所要實(shí)現(xiàn)的目的，以及原則來建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建立內(nèi)容大致如下：

（一）基本財(cái)會(huì)制度

首先，在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，比如該體制應(yīng)該包括會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)核算體制；會(huì)計(jì)編碼使用說明、會(huì)計(jì)科目的名稱等，還應(yīng)該包括會(huì)計(jì)輔助核算的項(xiàng)目及其說明，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、種類以及編制的具體說明等，只有把這些東西都詳細(xì)的規(guī)定在內(nèi)，才能夠?yàn)樨?cái)會(huì)工作提供執(zhí)行的具體標(biāo)準(zhǔn)。其次，在財(cái)務(wù)管理方面，也應(yīng)該做出詳細(xì)的規(guī)定，應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法和管理體制；往來的結(jié)算管理；資金的管理；投資的管理；存貨管理；投入管理；收入管理；固定和流動(dòng)資產(chǎn)管理；應(yīng)力的分配管理以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和財(cái)會(huì)報(bào)告等都進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以此來指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的具體實(shí)施，避免財(cái)務(wù)管理中錯(cuò)誤和弊端的出現(xiàn)。

（二）基礎(chǔ)性管理制度

基礎(chǔ)性的管理制度范圍廣泛，在這里定義其要達(dá)到幾個(gè)方面的目的：第一，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)基礎(chǔ)進(jìn)行具體規(guī)范，達(dá)到基礎(chǔ)工作的明晰化和程序化，控制各基礎(chǔ)要點(diǎn)。第二，對(duì)一些專項(xiàng)的控制進(jìn)行闡述，以達(dá)到對(duì)專項(xiàng)的基本目標(biāo)控制。第只，對(duì)基礎(chǔ)工作的綜合性業(yè)務(wù)予以控制，達(dá)到全面牽制的作用。為此，企業(yè)應(yīng)建立《賬務(wù)處理程序制度》、《會(huì)計(jì)稽核制度》、《內(nèi)部牽制制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》、《財(cái)務(wù)分析制度》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《財(cái)務(wù)收支審批與授權(quán)管理制度》、《財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》、《財(cái)務(wù)檢查管理辦法》等有關(guān)制度。

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員管理制度

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度（體系）的組織基礎(chǔ)，它是否合理關(guān)系到整個(gè)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施。會(huì)計(jì)人員則是內(nèi)控制度的最直接的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度（體系）最根本的保障。對(duì)財(cái)務(wù)行為的限定、評(píng)價(jià)與處罰則是鞏固執(zhí)行力度的有力手段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和綜合管理要求建立起適合的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的會(huì)計(jì)人員，實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。為此，企業(yè)應(yīng)制定《會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員管理辦法》、《會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》、《執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律與企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的獎(jiǎng)罰規(guī)定》等制度。

（四）成本費(fèi)用管理制度

成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本費(fèi)用管理的任務(wù)就是通過預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘潛力、努力降低成本。成本費(fèi)用控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，意義重大。企業(yè)制定成本費(fèi)用管理制度的目的就是從制度上對(duì)上述情況進(jìn)行規(guī)范，從而達(dá)到“抓環(huán)節(jié)、降成本、增效益”的目的。為此，企業(yè)需制定《費(fèi)用報(bào)銷管理制度》、《成本費(fèi)用管理辦法》等來實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的相關(guān)控制。

（五）購銷流程管理制度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就是物資流和資金流的轉(zhuǎn)移過程，對(duì)購銷過程企業(yè)應(yīng)予以嚴(yán)格控制，因?yàn)橘彏槠髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開始，而銷為企業(yè)一個(gè)營運(yùn)周期的結(jié)果，是創(chuàng)造升值價(jià)值的過程，又是新一循環(huán)的開始。如何控制首尾這些與外部接觸最多的過程就成為財(cái)務(wù)內(nèi)控的十分重要的環(huán)節(jié)。只有控制好了，才能保證資產(chǎn)的完整、價(jià)格的合理、銷售實(shí)現(xiàn)的準(zhǔn)確。同時(shí)在購銷流程中企業(yè)也存在“內(nèi)部購銷”問題，即內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移和內(nèi)部銷售及相關(guān)利益的實(shí)現(xiàn)，這也是控制的重點(diǎn)。為此企業(yè)需制定《物資采購管理制度》、《銷售管理辦法》、《內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格管理制度》、《稅金管理制度》、《單據(jù)管理制度》等來實(shí)現(xiàn)上述控制目標(biāo)。

（六）其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)規(guī)避損失的重要方面。不少企業(yè)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不分情況對(duì)外擔(dān)保、拆借資金、大量投資等，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重的后果，小則使企業(yè)損失數(shù)百萬，大則幾千萬上億元，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，達(dá)到對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。為達(dá)到上述目的，企業(yè)應(yīng)建立《對(duì)外擔(dān)保管理制度》、《保函管理制度》、《資金管理辦法》、《投資管理辦法》等，把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最小程度。

（七）內(nèi)部審計(jì)制度

雖然內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但從廣義上講應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制制度體系的范疇之內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，它能指出企業(yè)在財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)問題，并能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度（體系）進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議，因此，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要。由于內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的各個(gè)方面，在此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主要方面做一簡(jiǎn)述，即內(nèi)部審計(jì)制度主要包括《財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度》、《預(yù)算決算審計(jì)制度》、《離任審計(jì)制度》、《任期審計(jì)制度》、《內(nèi)控制度審計(jì)制度》、《效益審計(jì)制度》等多個(gè)方面。

（八）相關(guān)內(nèi)部管理控制制度

由于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是相互關(guān)聯(lián)的，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控在其他管理制度中也常得到體現(xiàn)，從而保證了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完備性和在本企業(yè)活動(dòng)中的有效實(shí)施性。為此，企業(yè)必須將相關(guān)的內(nèi)部控制予以實(shí)施。企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部管理控制制度主要有《定額管理制度》、《計(jì)量驗(yàn)收管理制度》、《財(cái)產(chǎn)物資保管制度》、《經(jīng)濟(jì)合同管理制度》等，這些制度都涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)控制，因此從財(cái)務(wù)方面企業(yè)要密切配合其他管理部門做好上述管理工作，達(dá)到財(cái)務(wù)的“邊緣”控制。

總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建設(shè)力度，是企業(yè)深化改革和發(fā)展的必然要求，也是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要，新形勢(shì)下的企業(yè)要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。（作者單位：沈陽金杯江森自控汽車內(nèi)飾件有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡新婷.高校財(cái)務(wù)集約化改革研究[J].長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2014（01）