王海英

摘 要：財務內(nèi)控制度體系是為適應企業(yè)經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度體系的一個重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動，就需要有相應的內(nèi)部財務控制制度體系。

關鍵詞：企業(yè)財務；內(nèi)部控制體系；完善

企業(yè)建立財務內(nèi)控制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等國家有關法律法規(guī)為依據(jù)，又要結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險，保護單位財產(chǎn)，增強企業(yè)效益。為了保證內(nèi)控制度的在企業(yè)內(nèi)部普遍貫徹執(zhí)行，財務內(nèi)控制度最好經(jīng)職工代表大會審議通過，從而增強其權威性。

一、企業(yè)財務內(nèi)控制度體系的控制要點

企業(yè)財務內(nèi)控制度要達到服務于企業(yè)經(jīng)營的目標，必須對每個環(huán)節(jié)進行控制，重點控制各個要點。（1）分工控制。是指對于相關的職務進行分工負責、權利分割，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使有關人員在處理經(jīng)濟業(yè)務時能夠相互制約、相互監(jiān)督。（2）授權控制。是指企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理。這一控制方式使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務過程每一個環(huán)節(jié)的責任與權利清晰明確，在一定程度上避免了違法違規(guī)事件的發(fā)生。（3）業(yè)務記錄控制。是指在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，應設計并使用適當?shù)臅嫅{證和記錄，制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嬏幚沓绦蚝娃k法，并采取一系列業(yè)務控制措施，以保證會計記錄的真實、準確、完整。（4）財產(chǎn)安全控制。是指為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，而采取的資產(chǎn)接觸與使用的授權、資產(chǎn)和記錄的保管等控制制度。（5）書面文件控制。是指把企業(yè)的要求、有關注意事項等形成書面文件或規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。這一控制使有關人員在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中有章可循。（6）人員素質(zhì)控制。是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級管理人員和財會人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務工作的質(zhì)量。（7）崗位輪換控制。是指企業(yè)采取一定的程序和辦法，定期或不定期對工作人員的崗位進行輪換，以形成新的責任分工和權利分割格局，避免經(jīng)濟業(yè)務中控制失效的情況發(fā)生。（8）檢查控制。是指企業(yè)通過例行的復核與自動查對、內(nèi)審、外審等檢查辦法和手段對經(jīng)濟業(yè)務過程進行檢查的監(jiān)督。

二、財務內(nèi)控制度體系的主要內(nèi)容

企業(yè)在以國家法律法規(guī)為準繩的前提下，應該根據(jù)財務控制體系所要實現(xiàn)的目的，以及原則來建立一個完善的財務內(nèi)控制度體系，而財務內(nèi)控制度體系的建立內(nèi)容大致如下：

（一）基本財會制度

首先，在會計核算方面，應該進行嚴格的規(guī)定，比如該體制應該包括會計政策；會計核算體制；會計編碼使用說明、會計科目的名稱等，還應該包括會計輔助核算的項目及其說明，會計報表的格式、種類以及編制的具體說明等，只有把這些東西都詳細的規(guī)定在內(nèi)，才能夠為財會工作提供執(zhí)行的具體標準。其次，在財務管理方面，也應該做出詳細的規(guī)定，應該對企業(yè)內(nèi)部財務管理辦法和管理體制；往來的結算管理；資金的管理；投資的管理；存貨管理；投入管理；收入管理；固定和流動資產(chǎn)管理；應力的分配管理以及財務評價和財會報告等都進行詳細的規(guī)定，以此來指導企業(yè)財務管理工作的具體實施，避免財務管理中錯誤和弊端的出現(xiàn)。

（二）基礎性管理制度

基礎性的管理制度范圍廣泛，在這里定義其要達到幾個方面的目的：第一，對財務會計活動的各項基礎進行具體規(guī)范，達到基礎工作的明晰化和程序化，控制各基礎要點。第二，對一些專項的控制進行闡述，以達到對專項的基本目標控制。第只，對基礎工作的綜合性業(yè)務予以控制，達到全面牽制的作用。為此，企業(yè)應建立《賬務處理程序制度》、《會計稽核制度》、《內(nèi)部牽制制度》、《財產(chǎn)清查制度》、《財務分析制度》、《會計檔案管理辦法》、《會計電算化管理辦法》、《財務收支審批與授權管理制度》、《財務預算管理制度》、《財務檢查管理辦法》等有關制度。

（三）會計機構與人員管理制度

會計機構是財務內(nèi)控制度（體系）的組織基礎，它是否合理關系到整個內(nèi)控制度的建立和實施。會計人員則是內(nèi)控制度的最直接的執(zhí)行者，會計人員的各項素質(zhì)是實現(xiàn)財務內(nèi)控制度（體系）最根本的保障。對財務行為的限定、評價與處罰則是鞏固執(zhí)行力度的有力手段。企業(yè)應根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點和綜合管理要求建立起適合的會計機構，配備合格的會計人員，實行相應的獎懲措施。為此，企業(yè)應制定《會計機構、會計人員管理辦法》、《會計人員崗位責任制》、《執(zhí)行財經(jīng)紀律與企業(yè)財會規(guī)章制度事項的獎罰規(guī)定》等制度。

（四）成本費用管理制度

成本是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。成本費用管理的任務就是通過預測、計劃、控制、核算、分析、考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘潛力、努力降低成本。成本費用控制的好壞直接關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，意義重大。企業(yè)制定成本費用管理制度的目的就是從制度上對上述情況進行規(guī)范，從而達到“抓環(huán)節(jié)、降成本、增效益”的目的。為此，企業(yè)需制定《費用報銷管理制度》、《成本費用管理辦法》等來實現(xiàn)成本費用的相關控制。

（五）購銷流程管理制度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就是物資流和資金流的轉移過程，對購銷過程企業(yè)應予以嚴格控制，因為購為企業(yè)經(jīng)營活動的開始，而銷為企業(yè)一個營運周期的結果，是創(chuàng)造升值價值的過程，又是新一循環(huán)的開始。如何控制首尾這些與外部接觸最多的過程就成為財務內(nèi)控的十分重要的環(huán)節(jié)。只有控制好了，才能保證資產(chǎn)的完整、價格的合理、銷售實現(xiàn)的準確。同時在購銷流程中企業(yè)也存在“內(nèi)部購銷”問題，即內(nèi)部產(chǎn)品轉移和內(nèi)部銷售及相關利益的實現(xiàn)，這也是控制的重點。為此企業(yè)需制定《物資采購管理制度》、《銷售管理辦法》、《內(nèi)部計劃價格管理制度》、《稅金管理制度》、《單據(jù)管理制度》等來實現(xiàn)上述控制目標。

（六）其他財務風險內(nèi)控制度

企業(yè)的財務風險管理，是企業(yè)規(guī)避損失的重要方面。不少企業(yè)由于缺乏風險意識，不分情況對外擔保、拆借資金、大量投資等，從而給企業(yè)造成嚴重的后果，小則使企業(yè)損失數(shù)百萬，大則幾千萬上億元，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。為此，企業(yè)應加強風險意識，確定風險管理機制，達到對各項風險的控制。為達到上述目的，企業(yè)應建立《對外擔保管理制度》、《保函管理制度》、《資金管理辦法》、《投資管理辦法》等，把企業(yè)的財務風險控制到最小程度。

（七）內(nèi)部審計制度

雖然內(nèi)部審計獨立于財務機構，但從廣義上講應在財務內(nèi)控制制度體系的范疇之內(nèi)。內(nèi)部審計是實行財務監(jiān)督的重要手段，它能指出企業(yè)在財務控制環(huán)節(jié)中的各項問題，并能對財務內(nèi)控制度（體系）進行評價和建議，因此，加強各項內(nèi)部審計至關重要。由于內(nèi)部審計涉及企業(yè)的各個方面，在此對內(nèi)部審計的主要方面做一簡述，即內(nèi)部審計制度主要包括《財務收支審計制度》、《預算決算審計制度》、《離任審計制度》、《任期審計制度》、《內(nèi)控制度審計制度》、《效益審計制度》等多個方面。

（八）相關內(nèi)部管理控制制度

由于企業(yè)的業(yè)務活動是相互關聯(lián)的，企業(yè)的財務內(nèi)控在其他管理制度中也常得到體現(xiàn)，從而保證了財務內(nèi)控制度的完備性和在本企業(yè)活動中的有效實施性。為此，企業(yè)必須將相關的內(nèi)部控制予以實施。企業(yè)的相關內(nèi)部管理控制制度主要有《定額管理制度》、《計量驗收管理制度》、《財產(chǎn)物資保管制度》、《經(jīng)濟合同管理制度》等，這些制度都涉及到企業(yè)財務內(nèi)控，促進財務內(nèi)控環(huán)節(jié)控制，因此從財務方面企業(yè)要密切配合其他管理部門做好上述管理工作，達到財務的“邊緣”控制。

總之，加強企業(yè)財務內(nèi)控制度體系的建設力度，是企業(yè)深化改革和發(fā)展的必然要求，也是迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要，新形勢下的企業(yè)要高度重視財務內(nèi)控制度體系的建設，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。（作者單位：沈陽金杯江森自控汽車內(nèi)飾件有限公司）

參考文獻：

[1] 胡新婷.高校財務集約化改革研究[J].長沙理工大學學報（社會科學版）.2014（01）