黃瑞新

（中國(guó)人民解放軍軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430000）

中國(guó)與東盟的經(jīng)濟(jì)合作不斷走向深入，2010年1月1日，中國(guó)與東盟自貿(mào)區(qū)進(jìn)入“零關(guān)稅”時(shí)代。2012年8月，東盟主導(dǎo)的“區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系”(RCEP)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期磨合和磋商，得到中國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、澳大利亞和新西蘭等(即“10+6”)國(guó)家政府的批準(zhǔn)，并達(dá)成了組建RCEP的協(xié)議。據(jù)2010年數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，RCEP建成后將成為覆蓋16個(gè)國(guó)家、約30億人口、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總額達(dá)到20萬(wàn)億美元(約占世界經(jīng)濟(jì)總量1/3)、占全球國(guó)際貿(mào)易量50%的世界最大的自貿(mào)區(qū)。

一、中國(guó)與東盟國(guó)家稅收合作良好的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

1．各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需求與揚(yáng)長(zhǎng)避短的緊密合作意愿是中國(guó)與東盟國(guó)家稅收深化的合作基礎(chǔ)

就中國(guó)與東盟國(guó)家發(fā)展現(xiàn)狀而言，不同國(guó)家發(fā)展水平存在差異，現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有明顯差異。新加坡主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為資本密集性產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)國(guó)家；中泰馬印文處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中期，工業(yè)以勞動(dòng)密集性的加工業(yè)為主，與中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似；而柬老緬越處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，第一產(chǎn)業(yè)比較大，第二產(chǎn)業(yè)比較薄弱。而就服務(wù)貿(mào)易而言，中國(guó)與東盟的服務(wù)貿(mào)易主要集中于新、泰、馬三國(guó)，且各具特色。新加坡長(zhǎng)于通訊、金融、信息及技術(shù)等新興服務(wù)業(yè)；泰國(guó)的旅游業(yè)占其服務(wù)貿(mào)易出口總額的一半以上，而運(yùn)輸業(yè)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口額較大；馬來(lái)西亞以依托自然資源稟賦的初級(jí)產(chǎn)品和服務(wù)出口為主；中國(guó)在海洋運(yùn)輸、市政建設(shè)、信息技術(shù)和文化教育等領(lǐng)域具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)與東盟的服務(wù)貿(mào)易具有明顯的差異性，互補(bǔ)性較強(qiáng)，合作空間大于競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域。[1]

就中國(guó)與東盟的稅收合作而言，“零關(guān)稅”自貿(mào)區(qū)的建成是強(qiáng)化中國(guó)與東盟服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的有效手段。就中國(guó)與東盟稅收合作的方向而言，關(guān)稅的下降無(wú)疑還有空間，但需要大力拓展的則是國(guó)家間的投資許可與投資保證，并需要研究相應(yīng)投資稅收優(yōu)惠政策，防止國(guó)家間的稅收重復(fù)征稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題。顯然，中國(guó)絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶與海上絲綢之路的“一帶一路”戰(zhàn)略方向與投資重點(diǎn)已經(jīng)確定，比較務(wù)實(shí)，海上絲綢之路戰(zhàn)略受到東盟國(guó)家的響應(yīng)。需要有超前的稅收謀劃與稅收制度協(xié)調(diào)。而且，合作是雙贏的結(jié)果，也是一個(gè)逐步提升的過(guò)程。

2．長(zhǎng)期的稅收合作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展而取得的顯著成績(jī)是中國(guó)與東盟國(guó)家稅收深化的實(shí)踐基礎(chǔ)

從中國(guó)與東盟國(guó)家的進(jìn)出口數(shù)據(jù)顯示（見(jiàn)表1）,稅收合作越是緊密,相互間貿(mào)易發(fā)展也就越快。2010年1月1日起，中國(guó)與相對(duì)發(fā)達(dá)的東盟6個(gè)老成員國(guó)(印度尼西亞、馬來(lái)西亞、泰國(guó)、菲律賓、新加坡、文萊)有93%的產(chǎn)品實(shí)行零關(guān)稅，對(duì)東盟平均關(guān)稅水平將降到0.1%，而同期我國(guó)對(duì)外貿(mào)易平均關(guān)稅水平為9.8%；東盟6個(gè)老成員對(duì)中國(guó)的平均關(guān)稅也將降低到0.6%。2015年，中國(guó)和東盟的4個(gè)新成員國(guó)(緬甸、柬埔寨、老撾、越南)也將實(shí)現(xiàn)90%產(chǎn)品零關(guān)稅的目標(biāo)。與之相適應(yīng)，商品貿(mào)易關(guān)系迅速發(fā)展。2012年中國(guó)與東盟的進(jìn)出口貿(mào)易額是2004年的4倍，特別是2009年至2011年，在全世界面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)條件下，貿(mào)易發(fā)展極為迅速，呈現(xiàn)了明顯的稅收減免與貿(mào)易增長(zhǎng)的正相關(guān)關(guān)系，而且，東盟各國(guó)的財(cái)政稅收收入也呈現(xiàn)正相關(guān)的增長(zhǎng)關(guān)系，2007年，東盟就有六個(gè)國(guó)家GDP進(jìn)入亞洲前二十強(qiáng)，其稅收收入也呈現(xiàn)出相應(yīng)的增長(zhǎng)。2013年中國(guó)與東盟的雙邊貿(mào)易額達(dá)4436億美元，比2012年增長(zhǎng)11%，2014年1－11月，雙邊貿(mào)易額為4324億美元，同比增長(zhǎng)8．3%。中國(guó)已連續(xù)4年成為東盟第一大貿(mào)易伙伴。東盟已連續(xù)三年成為中國(guó)第三大貿(mào)易伙伴、第四大出口市場(chǎng)和第二大進(jìn)口來(lái)源地。各國(guó)稅收形勢(shì)總體上很好。［2］

表1 2004-2012年中國(guó)與東盟進(jìn)出口額的變化 單位:億美元

3.中國(guó)、東盟國(guó)家現(xiàn)實(shí)的稅制結(jié)構(gòu)是稅收合作的制度基礎(chǔ)

東盟的稅收制度有三類(lèi)：一是泰國(guó)、馬來(lái)西亞等以貨物與勞務(wù)稅和所得稅為主體稅種的雙主體稅制結(jié)構(gòu)；二是新加坡、菲律賓等以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)；三是越南、柬埔寨等以貨物與勞務(wù)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)。[2]中國(guó)也是以貨物與勞務(wù)稅和所得稅為主體稅種的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。因而，稅收合作也就體現(xiàn)為貨物與勞務(wù)稅的合作與所得稅的合作。在“零關(guān)稅”條件下，貨物與勞務(wù)稅的合作特別需要突出原產(chǎn)地證明，與貨物與勞務(wù)流通網(wǎng)絡(luò)的順暢，從而享受稅收優(yōu)惠，節(jié)省流通成本，提高貨物與勞務(wù)輸出的競(jìng)爭(zhēng)力。

而就所得稅的稅收合作而言，由于“零關(guān)稅”體系的建成，下一步就在于投資稅收優(yōu)惠與避免重復(fù)課征方面的稅收協(xié)作。中國(guó)與東盟的雙邊投資發(fā)展快速，在海上絲綢之路戰(zhàn)略的帶動(dòng)下，雙邊投資額，特別是中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的投資將有一個(gè)快速的增長(zhǎng)，東盟的發(fā)展需要中國(guó)資金與技術(shù)支持，中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的升級(jí)需要有東盟國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與貿(mào)易結(jié)構(gòu)的升級(jí)，落后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必然有低層次的貿(mào)易關(guān)系。顯然，中國(guó)東盟投資水平與投資檔次的上升是中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的推動(dòng)力。擴(kuò)大各國(guó)間的投資領(lǐng)域，開(kāi)展更優(yōu)惠的稅收合作政策無(wú)疑有助于推動(dòng)中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的投資增長(zhǎng)以及產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

圖1 2000－2010年中國(guó)與東盟雙邊貿(mào)易額與雙邊投資額情況

4．各國(guó)國(guó)內(nèi)的稅收制度改革是中國(guó)與東盟稅收合作政策一體化的建設(shè)基礎(chǔ)

中國(guó)的改革開(kāi)放仍然在深化過(guò)程中，包括稅收改革。首先，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要參與全球化進(jìn)程，包括各種類(lèi)型的貿(mào)易協(xié)定合作的談判。中美雙邊投資協(xié)定（BIT）談判的時(shí)間表已經(jīng)確立，2014年將達(dá)成重要的成果，2015年將進(jìn)行負(fù)面清單談判，將有力推動(dòng)中美貿(mào)易的發(fā)展。中國(guó)雖然還沒(méi)有加入與美國(guó)主導(dǎo)的服務(wù)貿(mào)易協(xié)定 (TISA)、《跨太平洋戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定》（TPP）以及歐盟主導(dǎo)的“跨大西洋貿(mào)易和投資伙伴關(guān)系協(xié)定”(TTIP)談判進(jìn)程，但將來(lái)肯定需要加入，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策與國(guó)際稅收合作政策必須描準(zhǔn)未來(lái)的貿(mào)易與投資發(fā)展方向，穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度的改革進(jìn)程，這些國(guó)際稅收合作政策對(duì)于中國(guó)東盟國(guó)家的稅收合作升級(jí)無(wú)疑具有示范效應(yīng)，也會(huì)影響中國(guó)與東盟國(guó)家下一步的稅收合作協(xié)定的談判中。其次，中國(guó)推進(jìn)的自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)改革將為中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的升級(jí)發(fā)展提供稅收合作的政策借鑒與產(chǎn)生稅收改革的示范效應(yīng)，就上海自貿(mào)區(qū)的改革而言，稅收改革的幅度也比較大，據(jù)世界貿(mào)易組織數(shù)據(jù)顯示，過(guò)去的18年間，美國(guó)的平均關(guān)稅從8%降到了4%，中國(guó)的平均關(guān)稅則從23.6%降到了9.8%。中國(guó)與各國(guó)如火如荼進(jìn)行著的各種自由貿(mào)易協(xié)定談判，將進(jìn)一步加快關(guān)稅遞減的速度。又如，2013年7月，中瑞自由貿(mào)易協(xié)定要求瑞方對(duì)中方99.7%的出口商品立即實(shí)施零關(guān)稅，而中方也將對(duì)瑞方84.2%的商品最終實(shí)施零關(guān)稅。正在深入進(jìn)行中的中韓自貿(mào)區(qū)談判預(yù)期90%的商品可以實(shí)施零關(guān)稅。[3]中國(guó)與其他國(guó)家與經(jīng)濟(jì)體的稅收合作政策對(duì)于中國(guó)東盟的稅收合作無(wú)疑具有示范效應(yīng)。

再次，就中國(guó)的稅收制度改革而言，營(yíng)改增推廣改革，消費(fèi)稅、資源稅與環(huán)境稅改革，個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅的改革重點(diǎn)已經(jīng)確定，將從總體上提高直接稅的比重，降低間接稅的稅負(fù)，特別是降低流通貿(mào)易的稅收負(fù)擔(dān)。這也將對(duì)于中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的稅收合作產(chǎn)生影響。

二、中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)稅收合作需要改進(jìn)的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題

1．稅收合作需要水平相對(duì)較低的自貿(mào)區(qū)不斷升級(jí)

中國(guó)商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城在2013年參加?xùn)|盟10+3峰會(huì)期間表示，中國(guó)-東盟自貿(mào)區(qū)目前看來(lái)水平相對(duì)較低，涵蓋的范圍不能適應(yīng)新的趨勢(shì)和要求，高虎城建議提高自貿(mào)區(qū)水平，并打造升級(jí)版的自貿(mào)區(qū)。[4]此前東盟自貿(mào)區(qū)國(guó)家主要開(kāi)展產(chǎn)品貿(mào)易，在國(guó)與國(guó)之間其他的合作層面并未有突破，所謂升級(jí)版，或許將推動(dòng)國(guó)與國(guó)在經(jīng)貿(mào)、政治文化交流等更多方面進(jìn)行合作，而中國(guó)與東盟國(guó)家的許多試驗(yàn)區(qū)，恰好承擔(dān)了先行先試的作用。

自貿(mào)區(qū)的升級(jí)最關(guān)鍵的在于自貿(mào)區(qū)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，而產(chǎn)業(yè)的升級(jí)往往取決于投資結(jié)構(gòu)的升級(jí)，新興產(chǎn)業(yè)的興起，已有產(chǎn)業(yè)的升級(jí)都需要借助于投資，產(chǎn)業(yè)的升級(jí)才有貿(mào)易的升級(jí)，因而，對(duì)于投資的稅收優(yōu)惠政策才是自貿(mào)區(qū)升級(jí)的關(guān)鍵。中國(guó)參與東盟自貿(mào)區(qū)的投資有自己的“一區(qū)一帶”的海上絲綢之路大戰(zhàn)略，雖然實(shí)施大戰(zhàn)略的投資會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，但只要有利于中國(guó)與東盟各國(guó)共同發(fā)展的互利性投資，必然有它自己的生命力。

2.各國(guó)稅收制度差距過(guò)大需要加強(qiáng)自貿(mào)區(qū)各國(guó)間的協(xié)調(diào)[5]

就國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)所言，中國(guó)與東盟國(guó)家存在較大差異。稅收結(jié)構(gòu)存在明顯差異，不利于國(guó)家間的稅收協(xié)調(diào)。而就增值稅而言，課征范圍在中國(guó)僅限于貨物銷(xiāo)售階段，大部分東盟國(guó)家則擴(kuò)大到貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)服務(wù)。我國(guó)和印度尼西亞主要屬于生產(chǎn)型增值稅（中國(guó)在某些領(lǐng)域進(jìn)行消費(fèi)性增值稅的改革），而其他東盟國(guó)家則為消費(fèi)型增值稅；馬來(lái)西亞政府計(jì)劃把銷(xiāo)售稅和服務(wù)稅合并為具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅；新加坡實(shí)行商品和勞務(wù)稅，采用進(jìn)銷(xiāo)相抵的計(jì)算方法，具有增值稅特性；其他東盟國(guó)家或只征單一商品和勞務(wù)稅，有的國(guó)家則同時(shí)開(kāi)征消費(fèi)稅。再就所得稅而言，其企業(yè)所得稅有的內(nèi)外所得稅統(tǒng)一，有的則分離征收。個(gè)人所得稅有的實(shí)行綜合所得稅，有的實(shí)施分類(lèi)個(gè)人所得稅，就分類(lèi)個(gè)人所得稅而言，其復(fù)雜程度存在明顯地差異。

3．重復(fù)征稅與稅負(fù)過(guò)重需要自貿(mào)區(qū)各國(guó)改革稅制

東盟國(guó)家6個(gè)老成員國(guó)印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)、菲律賓和文萊以所得稅為主體，而4個(gè)新成員國(guó)越南、老撾、柬埔寨和緬甸與中國(guó)一樣實(shí)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅為主體的雙主體稅。中國(guó)的生產(chǎn)性增值稅已經(jīng)向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型、營(yíng)改增改革在推廣，這有利于降低稅收負(fù)擔(dān)，但中國(guó)生產(chǎn)型增值稅仍然在某些領(lǐng)域廣泛存在。就所得稅制度而言，所得稅制度差異過(guò)大，稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題需要解決。2008年中國(guó)內(nèi)外資所得稅合并后普通稅率為25%，與東盟國(guó)家稅率趨近，對(duì)自貿(mào)區(qū)的建立起到了推動(dòng)作用，但對(duì)于自貿(mào)區(qū)的升級(jí)，還顯得稅率較高，所得稅的比例稅率特別對(duì)于小型企業(yè)不利。關(guān)鍵是中國(guó)沒(méi)有建立綜合征收個(gè)人所得稅，不能體現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的公平與效率。稅收的差異過(guò)大，稅收協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)就不明確，不利于稅收制度的協(xié)調(diào)與使用。

4．稅收合作方式拓展依賴(lài)自貿(mào)區(qū)各國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)

廣泛存在的稅收制度差異要求強(qiáng)化自貿(mào)區(qū)內(nèi)以及國(guó)家間的稅收協(xié)作：一是中國(guó)與東盟經(jīng)濟(jì)體自貿(mào)區(qū)國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異大，決定了其稅收協(xié)作的廣度與力度必然存在差異；二是稅收合作往往與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)結(jié)合在一起，因而，稅收合作必須自貿(mào)區(qū)或國(guó)家間的投資貿(mào)易發(fā)展目標(biāo)結(jié)合在一起，體現(xiàn)稅收的目標(biāo)性說(shuō)明稅收合作的綜合性，它不僅僅是稅務(wù)制度與稅務(wù)管理的合作，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與貿(mào)易發(fā)展的全方位合作。三是稅收協(xié)作往往需要在規(guī)定的時(shí)期間完成，即國(guó)家間的稅收制度差異比較大問(wèn)題需要解決，那么就需要各國(guó)明確稅收制度改革與稅收合作基本方向；四是需要在稅收制度與稅收管理上進(jìn)行全面的協(xié)調(diào)與改革。

5.投資水平與投資結(jié)構(gòu)的改變需要自貿(mào)區(qū)各國(guó)完善政策

中國(guó)東盟國(guó)家的產(chǎn)業(yè)高級(jí)化需要提高投資水平與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)，提高投資水平和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)，就需要相應(yīng)的投資許可與稅收優(yōu)惠政策。改革開(kāi)放，中國(guó)吸收了東盟有關(guān)國(guó)家的資金與資本，而現(xiàn)在，有的東盟國(guó)家也開(kāi)始吸收中國(guó)的投資，中國(guó)企業(yè)無(wú)疑需要增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可控東盟國(guó)家的產(chǎn)業(yè)投資，并關(guān)注其稅收政策的改變與稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)，特別需要國(guó)家貿(mào)易部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)通過(guò)投資政策與稅收政策的協(xié)商與宣傳并向國(guó)內(nèi)外公布有關(guān)東盟國(guó)家投資政策與稅收政策內(nèi)容，促進(jìn)投資環(huán)境的透明化，使稅收合作政策實(shí)際落實(shí)，讓企業(yè)明確受益的可能性，受益的實(shí)在性與受益的未來(lái)前景。

三、中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)稅收合作深化的思路

1．中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收合作必須各國(guó)發(fā)展現(xiàn)代稅收制度

就稅收結(jié)構(gòu)而言，中國(guó)與有關(guān)東盟國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅有的引入了增值稅，有的還沒(méi)有引入增值稅，有的實(shí)行的是具有增值稅性質(zhì)的流轉(zhuǎn)稅，有必要通過(guò)協(xié)商引入增值稅，并統(tǒng)一向消費(fèi)性增值稅發(fā)展。目前，有的國(guó)家生產(chǎn)性增值稅與消費(fèi)性增值稅并存，需要從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)性增值稅，這一點(diǎn)，中國(guó)自身就需要加大改革的步伐，通過(guò)稅收協(xié)調(diào)，解決增值稅稅基的統(tǒng)一性問(wèn)題、征稅范圍的趨同問(wèn)題與稅收抵扣口徑不統(tǒng)一的問(wèn)題。

就企業(yè)（公司）所得稅而言，2008年中國(guó)實(shí)行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，基本稅率確定為25%，這一稅負(fù)總體上與東盟國(guó)家的現(xiàn)行稅負(fù)接近。但比例稅率并不科學(xué)，需要實(shí)行向累進(jìn)稅率的過(guò)渡，特別是對(duì)新開(kāi)企業(yè)與小型企業(yè)，累進(jìn)稅率有利于其降低稅負(fù)，保證小企業(yè)與新開(kāi)企業(yè)的活力。因而，企業(yè)所得稅的稅率調(diào)整、減免征范圍的確定，對(duì)于降低投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，還有很大的潛力可以挖掘。企業(yè)所得稅避免重復(fù)征稅是稅收合作的重點(diǎn)之一，它關(guān)系企業(yè)投資與貿(mào)易的發(fā)展。

就個(gè)人所得稅而言，在綜合所得稅沒(méi)有實(shí)施的國(guó)家，一是需要通過(guò)稅收協(xié)商確定居民與非居民的納稅身份；二是需要確定相對(duì)可以接受的稅率，特別是最高邊際稅率的協(xié)商；三是協(xié)商確定扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)。但個(gè)人所得稅分類(lèi)征稅與綜合征稅的稅收負(fù)擔(dān)存在很大的差別，也影響企業(yè)管理人員與工作人員的最終收益。因而，各國(guó)必須有協(xié)商確定先進(jìn)的、統(tǒng)一的綜合所得稅模式，從而在扣除項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)上容易統(tǒng)一。特別需要解決個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，否則勢(shì)必影響到勞務(wù)與技術(shù)的輸出。

2.中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收合作必須服務(wù)于投資與貿(mào)易戰(zhàn)略

中國(guó)提出建立絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶與海上絲綢之路的“一帶一路”國(guó)際貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略，海上絲綢之路戰(zhàn)略對(duì)于中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的升級(jí)是關(guān)系重大。中國(guó)與東盟各國(guó)都相繼簽訂了投資貿(mào)易協(xié)定，以推動(dòng)自貿(mào)區(qū)升級(jí)戰(zhàn)略的實(shí)施。高鐵戰(zhàn)略的投資將推動(dòng)整體投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。就中國(guó)與東盟國(guó)家的貿(mào)易關(guān)系而言，目前處于不均衡狀態(tài)。如馬來(lái)西亞與新加坡對(duì)中國(guó)的投資多，而中國(guó)對(duì)其投資存在局限，需要擴(kuò)大“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施步伐。當(dāng)前的高鐵建設(shè)戰(zhàn)略是重點(diǎn)，與之相適應(yīng)，國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)都需要開(kāi)拓東盟市場(chǎng)，這也有利于中國(guó)東盟的貿(mào)易平衡。無(wú)疑，需要溝通與投資國(guó)之間的關(guān)系，關(guān)注東盟國(guó)家稅收政策的變化，如馬來(lái)西亞開(kāi)發(fā)東馬戰(zhàn)略等的稅收優(yōu)惠政策需要我們?cè)凇白叱鰜?lái)”戰(zhàn)略中加以落實(shí)?，F(xiàn)在解決問(wèn)題的對(duì)策是督促有關(guān)國(guó)家放寬投資許可，對(duì)未來(lái)的投資運(yùn)行保持稅收優(yōu)惠，對(duì)投資收益的稅收政策進(jìn)行協(xié)商。

3.中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收合作必須進(jìn)一步降低稅率以促進(jìn)自貿(mào)區(qū)貿(mào)易發(fā)展

所謂的“升級(jí)版”自貿(mào)區(qū)，核心就是“雙方通過(guò)進(jìn)一步降低關(guān)稅，擴(kuò)大相互間產(chǎn)品流通和市場(chǎng)準(zhǔn)入的力度?！盵6]2010年1月1日中國(guó)與東盟老6國(guó) (文萊、印尼、馬來(lái)西亞、菲律賓、新加坡和泰國(guó))絕大多數(shù)貨物貿(mào)易就實(shí)現(xiàn)了零關(guān)稅，今年，對(duì)于一般敏感產(chǎn)品，關(guān)稅又進(jìn)一步削減至20%以下。在此背景下，2012年1-5月中國(guó)-東盟雙邊貿(mào)易額達(dá)1537億美元，比去年同期增長(zhǎng)9.2%。[7]無(wú)疑，在國(guó)家間的投資與稅收談判中，降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)需要借助增值稅的改革以及營(yíng)改增的推廣。

當(dāng)然，國(guó)家間的稅收協(xié)商也不是一蹴而就的，可以通過(guò)建立國(guó)家間的聯(lián)合開(kāi)發(fā)區(qū)，進(jìn)行稅收優(yōu)惠的試點(diǎn)，也可在通過(guò)各國(guó)境內(nèi)的自貿(mào)區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的試驗(yàn)，進(jìn)而進(jìn)行國(guó)家間的稅收政策交流，從而達(dá)到降低稅率的目標(biāo)。特別是強(qiáng)化中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的規(guī)劃計(jì)劃的落實(shí)談判，從而加快稅收合作的步伐，推動(dòng)中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的升級(jí)。

而且，建立國(guó)家間防止重復(fù)征稅、稅收資源共享的制度，需要國(guó)家間的投資與稅收的深度合作。由于東盟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及稅收制度的差異較大，中國(guó)可以在統(tǒng)一的中國(guó)東盟貿(mào)易協(xié)商的基礎(chǔ)上，深化與不同國(guó)家的貿(mào)易政策與稅收政策協(xié)商。如與新加坡可以實(shí)施更高層次的投資協(xié)調(diào)與稅收合作協(xié)商。新加坡已經(jīng)與世界上多個(gè)地區(qū)和國(guó)家簽訂了20多份自由貿(mào)易協(xié)定(FTA)，簽署對(duì)象包括中國(guó)、美國(guó)、東盟、新西蘭、印度、日本等。新加坡最新生效的一份自貿(mào)協(xié)定是與海合會(huì)簽訂，這也是海合會(huì)與其它國(guó)家或地區(qū)組織簽訂的第一份自貿(mào)協(xié)定。新加坡還簽訂了30項(xiàng)投資保證協(xié)議和50個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，使選擇在新加坡進(jìn)行跨國(guó)業(yè)務(wù)的總部公司享有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)。[8]同時(shí)，與其他國(guó)家進(jìn)行適應(yīng)其發(fā)展水平的稅收政策協(xié)商。

4．中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收合作談判必須借鑒中國(guó)稅收改革的經(jīng)驗(yàn)并完善中國(guó)的稅制

在中國(guó)，各地都有自貿(mào)區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)與保稅區(qū)，但自貿(mào)區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)與保稅區(qū)稅收政策對(duì)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用往往有限，為了促進(jìn)全行業(yè)的發(fā)展，需要把某些優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為行業(yè)發(fā)展激勵(lì)政策，特別是對(duì)于中國(guó)與東盟國(guó)家貿(mào)易聯(lián)系廣泛的產(chǎn)業(yè)，以及主要推動(dòng)中國(guó)與東盟貿(mào)易發(fā)展的地區(qū)，更需要稅收優(yōu)惠政策的普及與推廣。入。而且，中國(guó)的稅收制度也需要適應(yīng)自貿(mào)易區(qū)稅收政策發(fā)展的要求，進(jìn)行稅收制度的全面改革。

資料來(lái)源：由昆明海關(guān)數(shù)據(jù)整理所得

5.中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收合作必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)管理

中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)過(guò)程中的稅收合作方式多種多樣，不僅僅包括投資與稅收合作協(xié)定判斷與鑒定，更在于稅收政策的落實(shí)與有效的稅收管理合作。各國(guó)稅務(wù)部門(mén)的主動(dòng)服務(wù)水平，稅務(wù)人員能力的培訓(xùn)，自動(dòng)化信息系統(tǒng)的運(yùn)用，稅收政策落實(shí)的有效評(píng)估與激勵(lì)，都會(huì)有效地促進(jìn)中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收合作。

誠(chéng)然，自貿(mào)區(qū)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)顯現(xiàn)國(guó)家間的貿(mào)易不平衡矛盾。當(dāng)矛盾出現(xiàn)時(shí)，必須防止貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭以及自貿(mào)區(qū)國(guó)家間濫用非關(guān)稅壁壘手段，防止某些國(guó)家的政治斗爭(zhēng)影響投資與稅收的合作。另外，某些國(guó)家因?yàn)閲?guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的短視或因?yàn)榘踩I(lǐng)土的分歧影響經(jīng)濟(jì)與稅收的正常合作，對(duì)此，中國(guó)應(yīng)該有明確的信息，依法的手段來(lái)破除各國(guó)間稅收合作的障礙。

我國(guó)各地多以上海自貿(mào)區(qū)的改革方案為藍(lán)本，聚焦于投資與貿(mào)易的便利化。在自貿(mào)區(qū)的共性要求之外，再加上各地的特點(diǎn)，形成各有側(cè)重的自貿(mào)園(港)區(qū)。[9]如廣西最近積極沖刺自貿(mào)區(qū)，廣西將結(jié)合建設(shè)中國(guó)-東盟自貿(mào)區(qū)“升級(jí)版”的需要，計(jì)劃向國(guó)家申請(qǐng)籌建北部灣自由貿(mào)易港區(qū)。云南省也有自己的自貿(mào)區(qū)計(jì)劃。從云南2000-2010年對(duì)東盟進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)的變化來(lái)看（見(jiàn)表2），稅收政策對(duì)于商品貿(mào)易結(jié)構(gòu)的推動(dòng)作用是很強(qiáng)的，進(jìn)口初級(jí)產(chǎn)品逐步下降，而出口工業(yè)制成品的比重增加。

顯然，中國(guó)與東盟的自貿(mào)區(qū)升級(jí)不僅僅是邊境省份的事，如果中國(guó)各省市都積極參與中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的投資與貿(mào)易，將有助于中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)的升級(jí)。這里首先是充分利用已經(jīng)有的稅收優(yōu)惠政策，其次是調(diào)研發(fā)現(xiàn)不利于中國(guó)東盟自貿(mào)區(qū)升級(jí)的稅收障礙，為未來(lái)的稅收談判積累資料，打好基礎(chǔ)；再就是充分借鑒已有的稅收協(xié)作成果，推動(dòng)國(guó)家間稅收政策協(xié)商的深

[1]田鴻雁，寧學(xué)文．中國(guó)——東盟自貿(mào)區(qū)建設(shè)的成就、挑戰(zhàn)與對(duì)策探析［J］．改革與戰(zhàn)略，2012，（1）．

[2]李明順，楊清源．中國(guó)與東盟國(guó)家的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題［J］．稅務(wù)研究，2010，（11）．

[3]肖志國(guó)．非關(guān)稅壁壘：貿(mào)易談判新焦點(diǎn)［EB／OL］．中宏網(wǎng)，2014－02－11.

[4]李果．西南沿邊開(kāi)放重要國(guó)際陸港建設(shè)提速［EB／OL］．http://27.126.175.202:8088/skins/1/edu/article.shtml?text_id=s0431 116000012000049&key_word=東盟自貿(mào)區(qū)，2013－08－28．

[5]張資華，中國(guó)——東盟自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題探討，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，（9）.

[6]王小明．“海上絲綢之路”重啟 東盟自貿(mào)區(qū)迎萬(wàn)億投資機(jī)遇［J］．中國(guó)經(jīng)營(yíng)，2013，（10）.

[7]祖月，杜梅．中國(guó)東盟經(jīng)貿(mào)發(fā)展走向“深度”［N］．中國(guó)商報(bào)，2012－07－31.

[8]江瑋．新加坡：高度開(kāi)放的貿(mào)易自由港是如何建成的［N］．21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2014－01－04.

[9]林小昭．多地加速?zèng)_刺自貿(mào)區(qū)［N］．第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2014－01－31.