王雅賢

【摘 要】會計信息監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，是提高會計信息質量的必要保證。本文主要針對我國會計信息監(jiān)管的現(xiàn)狀，提出一些加強會計信息監(jiān)管的對策。

【關鍵詞】會計信息；會計監(jiān)管問題；對策

會計信息監(jiān)管主要是指政府及非政府機構以提高會計信息質量為目的，依照有關的法律和規(guī)章，通過法律、行政等手段對企業(yè)的會計行為所進行的干預和引導。

一、我國會計信息監(jiān)管通常有以下幾種形式

1、內部監(jiān)督。內部會計監(jiān)督本質上是一種內部控制制度，是內部會計管理制度的重要組成部分，是我國會計監(jiān)督體系的基礎。會計機構和會計人員應對單位經(jīng)濟活動過程和會計資料真實性、完整性實行內部會計監(jiān)督。單位內部會計監(jiān)督制度是單位為保護其資產(chǎn)安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內部規(guī)章要求，有效提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

2、社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指社會中介機構依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀、公正評價的一種監(jiān)督形式，社會監(jiān)督以其特有的獨立性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性。將社會公眾的力量與社會中介機構的專業(yè)力量相結合，形成對會計工作的社會監(jiān)督是必要的，不可缺少的。

3、政府監(jiān)督。也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。財政部門是實施會計工作國家監(jiān)督的主體，是各單位會計工作監(jiān)督檢查部門。

二、我國會計信息監(jiān)管的主要問題

1、政府監(jiān)管無效率。由于政府權利授予的壟斷性，從而缺乏對監(jiān)管權利行使的監(jiān)督機制，造成監(jiān)管人員的不作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對上市公司進行的監(jiān)管活動中，監(jiān)管者需要對被監(jiān)管單位的財務信息進行檢查、取證等一系列的程序，調查是否在信息披露等財務信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者會有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權力時需要做大量的工作，花費大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)管者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對于監(jiān)管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價，由此造成了政府監(jiān)管的無效率。

2、會計信息外部管制體制的缺陷。我國監(jiān)管模式是由國務院證券監(jiān)督管理機構依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導監(jiān)管型。中國證監(jiān)會作為全國性的證券監(jiān)管機構，對全國證券市場實行統(tǒng)一監(jiān)管，向國務院負責和報告。中國證監(jiān)會要加強對證券交易所、證券業(yè)協(xié)會、參與證券服務中介機構的監(jiān)管以及對各地的派出機構進行管理。全國三十多個證監(jiān)會派出機構主要針對當?shù)氐臄M上市公司進行監(jiān)管；證券業(yè)協(xié)會主要對其證券公司的成員實行自律監(jiān)管；證券交易所對上市公司以及交易所的會員單位進行實時自律監(jiān)管；證券公司對擬上市公司和上市公司再融資實行承擔內部核查的職責；證券服務機構對所服務的機構和項目承擔核查的職責，由此形成全國統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。然而，由于我國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎，我國的監(jiān)管仍然含有過高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過程中存在過多的行政干預。而且，我國法律制度不是很完善，自律監(jiān)管的推廣運用也不能起到理想的效果，我國的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國會計信息的自律監(jiān)管提出了問號。

3、會計信息內部管制的缺陷。我國會計信息的內部監(jiān)管有自身的特點，由于我國的大部分擬上市公司或上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，股本結構中國有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國有資產(chǎn)管理者負有保證國有資產(chǎn)保值、增值的責任，所以難免國有股的持有者更會關心會計信息的監(jiān)管，也會涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會計信息監(jiān)管的內部功能喪失，達不到應有的監(jiān)管效果。對我國內部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權力的過于集中。由于我國上市公司“一股獨大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權與經(jīng)營權分離程度低，少數(shù)大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權職能重疊，這樣會對少數(shù)股東利益構成威脅。

4、 作為我國社會監(jiān)督主要力量的會計師事務所的審計工作與市場經(jīng)濟的要求還有差距，在實際工作中無法做到超然獨立。另外，會計師事務所所審計的主要目的是對會計表發(fā)表審計意見，以確定會計表的可信性，而查錯防弊則專為次要目的，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了無比的機會，降低了社會監(jiān)督作用。

三、解決我國會計信息監(jiān)管問題的對策

1、完善會計監(jiān)督相關法律約束。首先，我們應該充分考慮企業(yè)會計工作的實際特點，并結合國外同行的先進經(jīng)驗，制訂出符合我國國情的會計準則、法規(guī)或者實施辦法，以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實。其次，盡快研究制定會計監(jiān)督實施辦法、內部控制制度規(guī)范等規(guī)定，并進一步在立法上完善制度建設，加大對會計人員的保護力度，使會計人員能堅決抵制會計工作中的壓力和不誠信行為。最后，加強財會法規(guī)在司法方面的權威性，任何企事業(yè)單位和個人，如果違反財會法規(guī)，如指使財會人員篡改會計數(shù)據(jù)等，都應追究其經(jīng)濟與法律責任，以維護各經(jīng)濟主體的利益

2、建立健全內部監(jiān)督機制，加強內部審計監(jiān)督作用。內部審計有助于強化企業(yè)內部控制、改善企業(yè)風險管理、完善公司治理結構，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。區(qū)別于外部審計，內審人員是被審計單位組織架構的重要部分，是被審計單位內部相對獨立的一種評價活動，在哪些領域實施內部審計通常由被審計單位管理層決定。內審機構和人員要不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務，實行不相容職務相分離的原則，對于重大違紀違規(guī)問題，要聯(lián)合紀委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內部監(jiān)督體系。

3、加強政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的作用。加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務機關對單位會計工作的監(jiān)督，加強社會審計監(jiān)督主要是加強會計師事務所的審計監(jiān)督。在政府監(jiān)督中，一旦發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，應及時嚴肅處理。樹立監(jiān)督權威，強化國家監(jiān)督的力度，建立完善的會計監(jiān)督體系。社會監(jiān)督主要是會計師事務所的審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督。

4、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。

5、加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他素質的高低直接影響會計的輸出結果。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。

參考文獻：

[1]商敏，我國會計監(jiān)督體制的弊端和完善[J].有色礦冶，2005，（6）.

[2]劉梅珍，論我國會計監(jiān)管中的幾個問題[J] .產(chǎn)經(jīng)觀察，2008，（7）.

[3]楊海叢，胡慧娟.我國會計監(jiān)管存在的問題及對策[J] .財會月刊.，2008，（3）.