該文就會計行業(yè)存在的監(jiān)管現(xiàn)狀進行了分析，并以此為依據(jù)，提出了相應(yīng)的解決策略，旨在建立健全我國企事業(yè)單位的會計內(nèi)部監(jiān)管機制，不斷提升企業(yè)的自律意識，為企業(yè)會計監(jiān)管的順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。

會計監(jiān)管能為提高會計信息質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)，同時能推動會計工作的順利進行。進一步加強對會計相關(guān)職能的監(jiān)管，全面加強企事業(yè)單位的會計監(jiān)管工作，能盡可能降低會計風(fēng)險，進而實現(xiàn)對會計工作的安全管理。

一、我國會計監(jiān)管存在的問題

政府監(jiān)管職能分散。當(dāng)前，相關(guān)的職能部門沒有明確劃分會計監(jiān)管職能，導(dǎo)致分工模糊。國家工商部門、財政部門、稅務(wù)部門、銀行系統(tǒng)、審計部門、注冊會計師協(xié)會等都會對企業(yè)的財務(wù)工作進行監(jiān)督管理。此種模式順應(yīng)了中國具體國情，與經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應(yīng)，但是如此冗雜的監(jiān)督機構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)一味應(yīng)付上級部門的檢查，不利于企業(yè)改善自身管理。同時，由于各職能部門各自為政，職能劃分不明確，進一步增加了企業(yè)的監(jiān)管壓力，同時對國家財政資源造成了極大的浪費，削弱了會計監(jiān)管的效率，更為嚴(yán)重的將會形成無效監(jiān)管的局勢。

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管較為薄弱。為了保護企業(yè)的資產(chǎn)安全，保證法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行，一些企業(yè)都建立了相對完整的內(nèi)部會計監(jiān)管。建立內(nèi)部會計監(jiān)管體系，能強化對會計信息的監(jiān)管，提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，保證財務(wù)信息的可靠、準(zhǔn)確、有效，盡可能規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動合理有序開展。同時，能充分利用各種有利因素對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)管，加大對生產(chǎn)要素的審查力度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的約束和控制。企業(yè)會計工作的基礎(chǔ)和核心就是內(nèi)部控制，同時內(nèi)部控制為內(nèi)部會計監(jiān)管的開展打下了基礎(chǔ)。目前，我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管較為薄弱，內(nèi)部控制監(jiān)管工作缺乏執(zhí)行力，會計機構(gòu)渙散，內(nèi)部管理制度漏洞頗多，由此導(dǎo)致會計信息的真實性大打折扣，違紀(jì)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，例如：企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制機制，會計人員的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)道德不高，會計工作的基礎(chǔ)薄弱等。同時，中小企業(yè)由于各種主客觀因素的制約，內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模相對較小，員工的知識素養(yǎng)不高，而且嚴(yán)重短缺，很多企業(yè)員工一人多用，其他員工也可行使內(nèi)審職能，導(dǎo)致企業(yè)整體的內(nèi)審水平下降。由此，企業(yè)難以提供相對完整科學(xué)的審計報告，而且企業(yè)發(fā)展過程中存在的經(jīng)營管理問題也難以及時發(fā)現(xiàn)，使內(nèi)部監(jiān)管難以發(fā)揮應(yīng)有職能，為企業(yè)的進一步發(fā)展埋下了隱患。

注冊會計師事務(wù)所自律監(jiān)管問題。目前，由于我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不盡合理，所以會計事務(wù)所的獨立性被嚴(yán)重質(zhì)疑。在對上市公司進行審計時，公司內(nèi)部的高管層自主決定會計事務(wù)所的招聘和選擇，會計事務(wù)所的收入主要來源于審計。由此，會計事務(wù)所為了不被解雇，盡可能迎合管理層的意見。國內(nèi)大量中小型會計事務(wù)所的市場競爭形勢嚴(yán)峻，尚未形成自己的品牌效應(yīng)，他們更怕利益受損而不是被披露審計失敗。同時，我國會計市場沒有形成較高的法律風(fēng)險，所以給事務(wù)所違規(guī)操作及審計提供了前提條件。會計事務(wù)所在違規(guī)操作以后得不到應(yīng)有的懲罰，相較于出具虛假審計報告獲得的高收益，所需支付的違規(guī)成本少之又少，由此導(dǎo)致大量會計部門不遵守職業(yè)操守，侵害使用者的合法利益。

會計監(jiān)管體制存在一定問題。目前，我國的注冊會計師協(xié)會不同于美國，是一種自律性組織，在我國它仍隸屬于我國政府財政部門的分支。各省市的注冊會計師協(xié)會存在一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，由此地方財政部門和上一級注冊會計師協(xié)會共同領(lǐng)導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會，大大削弱了其獨立性。同時，我國會計監(jiān)管的機構(gòu)過于龐雜，各職能機構(gòu)相互重疊，導(dǎo)致職能部門無法正常行使職權(quán)，加劇了部門間的分化，使會計行業(yè)難以有一個統(tǒng)一性監(jiān)管措施。另外，由于會費收取存在一定的問題，所以導(dǎo)致會計行業(yè)的監(jiān)管始終處于被動狀態(tài)。截至目前，會計事務(wù)所提交的會費是注冊會計師協(xié)會的主要經(jīng)濟來源，注冊會計師協(xié)會要向會計事務(wù)所收取會費，因而難以實現(xiàn)完全的獨立依法處理，為有問題的會計事務(wù)所進行非法操作提供了可乘之機。

二、完善我國會計監(jiān)管的對策

進一步完善我國注冊會計師審計制度。為了完善我國會計監(jiān)管，必須重建會計市場準(zhǔn)入原則，避免惡性競爭，對具備職業(yè)資格的監(jiān)管單位要嚴(yán)格審核程序，不斷提升會計事務(wù)所的素質(zhì)及能力，營造良好的行業(yè)環(huán)境。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源要規(guī)范注冊會計師市場，有效提升監(jiān)管水平，必須不斷完善我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理機制。由此可見，不斷提升會計行業(yè)發(fā)展水平，提升行業(yè)內(nèi)部的自我約束以及自我監(jiān)管能力，可以從以下幾方面采取措施：第一，完善會計行業(yè)的自查機制，準(zhǔn)確及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的若干問題，提高注冊會計師行業(yè)的整體信譽度；第二，注重對注冊會計師人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的考核。國家進一步完善了注冊會計師的考核機制，但是由于制度本身存在無法彌補的缺陷，所以仍有部分注冊會計師不符合行業(yè)要求，實際操作能力有待于進一步提高。所以，相關(guān)職能部門要加強對注冊會計師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及道德教育。第三，要建立健全行業(yè)內(nèi)部的處罰機制。對于違規(guī)操作的事務(wù)所及個人要給予嚴(yán)厲處罰，進一步增加經(jīng)濟處罰力度，最大限度的維護信息使用者的自身合法權(quán)益。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。目前，我國會計監(jiān)管的效率仍然不高，而且會計信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮，一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部沒有健全的內(nèi)控機制進行支撐。所以，企業(yè)為了防止會計舞弊行為的屢次出現(xiàn)，要嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》的若干規(guī)定，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。第一，企業(yè)要遵守法律法規(guī)的約束性條件，建立企業(yè)內(nèi)控制度的基本框架，并進一步完善內(nèi)控機制和治理結(jié)構(gòu)。例如，一是企業(yè)可以逐步完善獨立的監(jiān)事會監(jiān)管制度和董事會監(jiān)管制度，確保監(jiān)事會獨立行使監(jiān)管職能；二是實行嚴(yán)格的責(zé)任制，明確職權(quán)劃分，保證財務(wù)流程的公開透明。第二，要嚴(yán)厲懲處違規(guī)人員，從源頭上防止員工違規(guī)操作；第三，為了確保會計工作的規(guī)范有序，企業(yè)應(yīng)該采取有效措施，制定相關(guān)的制度規(guī)范，定期審查會計資料。

加強誠信教育和媒體監(jiān)管。要完善我國會計監(jiān)管，應(yīng)大力開展誠信教育，提高公司管理層及會計人員的職業(yè)道德，為企業(yè)樹立良好的信譽形象。同時，要充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的力量，接受社會大眾的監(jiān)督管理。媒體作為一種輿論宣傳工具，有著極廣泛的影響力和社會傳播力，能對企業(yè)進行行之有效的監(jiān)管。所以，我們要進一步強化媒體的監(jiān)管力度。除此之外，隨著科學(xué)技術(shù)突飛猛進的發(fā)展，企業(yè)也要不斷順應(yīng)形勢，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)平臺的作用，推動會計信息的透明化和公開化進程，最大限度的實現(xiàn)會計信息的有效性、真實性和可靠性。

大力開展法制建設(shè)，逐步增加造假成本。建立健全相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，能進一步完善我國的會計監(jiān)管體制。第一，要對現(xiàn)有的會計法律進行不斷的修改和進一步完善，盡可能解決職能部門權(quán)利交疊的問題，逐步改善會計監(jiān)管不利的局面。同時，要明確劃分各監(jiān)管部門的職能，使會計監(jiān)管的權(quán)利范圍符合法律規(guī)范；第二，要及時更新《會計法》及其相關(guān)規(guī)定。改革開放以后，我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢一片大好。經(jīng)濟的快速發(fā)展，導(dǎo)致會計監(jiān)管體系的進一步復(fù)雜化，所以相關(guān)部門和企業(yè)要及時更新相關(guān)規(guī)定，為會計監(jiān)管的開展奠定堅實的基礎(chǔ)，保證監(jiān)管的有效性和可操作性；第三，要進一步完善民事賠償制度。相關(guān)部門要嚴(yán)厲懲處違規(guī)者，同時對受害者進行必要的經(jīng)濟賠償?，F(xiàn)在，我國對于違規(guī)者主要給予行政處罰，為了保證會計監(jiān)管的有效，需要逐步增加經(jīng)濟處罰，加大違規(guī)者的造價成本，并對受害者給予一定的補助；第四，要進一步完善會計監(jiān)管體系，對違規(guī)者進行嚴(yán)厲處罰，為會計監(jiān)管提供良好的外部環(huán)境。

隨著改革開放的不斷深入，我國的經(jīng)濟體制也在不斷的逐漸完善中，會計工作為了順應(yīng)當(dāng)下形勢，必須進一步加快改革的步伐，建立健全會計監(jiān)管體系，推動我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，并逐漸適應(yīng)世界經(jīng)濟的發(fā)展需求，進而服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟。

（作者單位：沈陽鐵路局106基地）