會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)就是確保被審單位在會(huì)計(jì)信息上的合法性和真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，保護(hù)債權(quán)人和投資者的經(jīng)濟(jì)利益。然而，在實(shí)際的會(huì)計(jì)報(bào)表中，常常會(huì)出現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，這一問(wèn)題也逐漸成為當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)范圍中一個(gè)急需解決的重點(diǎn)問(wèn)題。本文對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的概述，并就當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的問(wèn)題和注意技巧進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和討論，從而更好的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性、有效性和真實(shí)性。

會(huì)計(jì)報(bào)表主要是指以相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿資料作為主要的信息依據(jù)，用貨幣做計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體在某個(gè)會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)的理財(cái)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的全面、總括、科學(xué)地反映的報(bào)告文件，它是會(huì)計(jì)核算工作的最終結(jié)果。目前，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步改革發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的虛假、瞞報(bào)情況進(jìn)一步突出，特別是一部分上市企業(yè)，更是屢現(xiàn)人為制假造假的現(xiàn)象，各種經(jīng)濟(jì)丑聞層出不窮，給股民和國(guó)家到造成了巨大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)損失，也給宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r造成了很大的不良影響。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。本文對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的概述，并就當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的問(wèn)題和注意技巧進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和討論，從而更好的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性、有效性和真實(shí)性。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的概述

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的含義

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要指的是對(duì)企業(yè)中的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、損益表以及其他相應(yīng)的附表進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中最為常規(guī)的審計(jì)工作。一般情況下，審計(jì)的結(jié)果報(bào)表要提供給企業(yè)的上級(jí)單位、股東以及相應(yīng)的政府主管部門(mén)等等。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

在會(huì)計(jì)的報(bào)表審計(jì)中，其目標(biāo)主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體包括：

完整性。即企業(yè)對(duì)特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要進(jìn)行記錄，并在其相應(yīng)的帳簿和報(bào)表中顯示出來(lái)。

真實(shí)性。即企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映出的相關(guān)事項(xiàng)必須是真實(shí)存在的，必須符合帳戶(hù)記錄的信息，嚴(yán)謹(jǐn)虛列資產(chǎn)等等。

準(zhǔn)確性。即會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確無(wú)誤分析、匯總報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目，并及時(shí)的反映到會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中。

合法性。即會(huì)計(jì)報(bào)表在項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)、編制程序、內(nèi)容以及方法上必須符合國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)成本計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、投資、銷(xiāo)售確認(rèn)、報(bào)表合并等方面的方法進(jìn)行更改時(shí)必須要經(jīng)過(guò)相關(guān)財(cái)稅部門(mén)的批準(zhǔn)才可進(jìn)行。

一致性。即會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，必須要保持會(huì)計(jì)處理方法前后期的一致性。

公允性。即會(huì)計(jì)報(bào)表要在能夠在所有重大方面公允地反映出被審計(jì)單位的資金變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況等等。

揭示和表達(dá)。即將會(huì)計(jì)項(xiàng)目恰當(dāng)?shù)脑跁?huì)計(jì)的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表等報(bào)表中進(jìn)行描述、分類(lèi)和揭示，并附注出報(bào)表使用者所關(guān)心的內(nèi)容和問(wèn)題。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面，即：現(xiàn)金流量表的審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)、損益表的審計(jì)以及合并報(bào)表的審計(jì)。

在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，通常需要一些常規(guī)的、必須的資料，主要包括有：全部銀行對(duì)賬單；現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；余額調(diào)節(jié)表；所有會(huì)計(jì)憑證和賬冊(cè)；未審會(huì)計(jì)報(bào)表及附注；資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明；存貨；折舊計(jì)算表；固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；往來(lái)賬戶(hù)回函、詢(xún)證函；工商備案；商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；地稅、國(guó)稅登記證；組織機(jī)構(gòu)的許可證、代碼證書(shū)、協(xié)議、公司章程；往年年度審計(jì)報(bào)告等等。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容主要包括：清算審計(jì)、離任審計(jì)、司法鑒定審計(jì)、改制審計(jì)、貸款審計(jì)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移審計(jì)以及移民審計(jì)等等。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問(wèn)題

目前，在我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作過(guò)程中，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題和不足，具體體現(xiàn)在：

確保有效的監(jiān)督管理。目前，我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，，由于人力、物力、財(cái)力等方面因素的影響，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常只是進(jìn)行少量的抽查，而不對(duì)其審計(jì)的報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)、全面、嚴(yán)格的核查。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源大部分審計(jì)工作的監(jiān)管主要是依靠相關(guān)審計(jì)單位的自我規(guī)范以及同行業(yè)間的監(jiān)督來(lái)完成的，這就導(dǎo)致審計(jì)工作的過(guò)程和效果得不到充分的監(jiān)督，從而無(wú)法確保會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的正常、順利開(kāi)展。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)流于形式。目前，我國(guó)很多地方對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程存在范圍廣、時(shí)間短、方法落后等特點(diǎn)，這就導(dǎo)致審計(jì)工作很難全面、有效的對(duì)被審計(jì)單位的所有會(huì)計(jì)報(bào)表資料進(jìn)行嚴(yán)格、細(xì)致的審計(jì)，從而無(wú)法保證審計(jì)工作的效果。

缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員。 審計(jì)工作要求所從事人員必須對(duì)審計(jì)工作所涉及到的領(lǐng)域內(nèi)的各學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和內(nèi)容都必須有一個(gè)充分的了解、認(rèn)識(shí)和掌握。這里主要包括審計(jì)學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、行業(yè)形勢(shì)等方面的知識(shí)。同時(shí)，還要求審計(jì)人員具備較好的分析能力和技能水平。然而，在實(shí)際工作中，我國(guó)部分審計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)的審計(jì)部門(mén)，確保高素質(zhì)的審計(jì)人員，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容和知識(shí)了解不透徹，在技能水平上無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)工作的需求，從而很難確保審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。

審計(jì)的獨(dú)立性差。審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中，常常會(huì)受到來(lái)自?xún)?nèi)在或外來(lái)因素的干擾和影響，不能充分客觀的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計(jì)工作的核心重點(diǎn)和靈魂，它是確保審計(jì)工作公正、客觀開(kāi)展的基礎(chǔ)前提和保障，沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)工作也就失去了它本質(zhì)上的意義。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)注意的技巧

審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注意審計(jì)的技巧，從而不斷提高審計(jì)的效果和質(zhì)量。具體包括：

觀察法。審計(jì)人員要嚴(yán)格的對(duì)被審計(jì)單位所提供的相關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行查看，并對(duì)某些重要的場(chǎng)地進(jìn)行實(shí)地觀察和分析，然后從中發(fā)現(xiàn)一些能存在的缺陷和問(wèn)題。例如，在審計(jì)被審計(jì)單位的大額或者主要開(kāi)支項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員不僅對(duì)該費(fèi)用的支出同本單位業(yè)務(wù)的相關(guān)聯(lián)系進(jìn)行審查，還要嚴(yán)格、仔細(xì)的分析該費(fèi)用的發(fā)票來(lái)源渠道是否具有合理性、合法性，堅(jiān)決杜絕虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬套現(xiàn)等違法違規(guī)問(wèn)題。

詢(xún)問(wèn)法。審計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)，可以采用一問(wèn)一答、多人座談、個(gè)別詢(xún)問(wèn)、、被詢(xún)問(wèn)人填表作答等多種詢(xún)問(wèn)方法進(jìn)行相關(guān)情況的了解，并從中發(fā)現(xiàn)可能存在的疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)單位內(nèi)基本情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，了解被審計(jì)單位往來(lái)客戶(hù)以及職工對(duì)企業(yè)的相關(guān)評(píng)價(jià)，了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行的情況以及相關(guān)業(yè)務(wù)的流程情況，了解被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)問(wèn)題等。

邏輯推理法。 所謂的邏輯推理法，主要指的是審計(jì)人員根據(jù)已知的資料和事實(shí)，通過(guò)運(yùn)用相關(guān)的邏輯思維方法，對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行判斷和推測(cè)。例如，我國(guó)一部分被審計(jì)單位為了達(dá)到套取現(xiàn)金的目的，虛列一些工程項(xiàng)目用于報(bào)賬，然而其所附的項(xiàng)目工程決算明顯不符合該單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，這時(shí)審計(jì)人員就可以通過(guò)細(xì)致、認(rèn)真的分析推理，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。

分析性復(fù)核法。所謂分析性復(fù)核法，主要指的是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種會(huì)計(jì)信息之間的比例率和關(guān)系進(jìn)行分析、計(jì)算和比較，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)，獲取審計(jì)的證據(jù)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的漏洞和意外差異。例如，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行計(jì)算和分析，然后比較確定它是否高于市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，從而確定被審計(jì)單位是否是為了達(dá)到編造虛假利潤(rùn)的目的，而故意對(duì)銷(xiāo)售成本進(jìn)行低價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，以使庫(kù)存產(chǎn)品的成本增大等。

查證法。查證法主要包括四個(gè)基本步驟，即：利用追蹤溯源法進(jìn)行追蹤查證；利用邏輯推理法進(jìn)行推斷查證；利用實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法進(jìn)行賬實(shí)的核對(duì)；利用鑒別測(cè)定法對(duì)審計(jì)的結(jié)果去偽存真。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)報(bào)表造假的方式和手段也越來(lái)越多樣、復(fù)雜，這就使得審計(jì)人員不單要熟練的掌握各種會(huì)計(jì)和審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，更好具備敏銳專(zhuān)業(yè)的判斷能力、對(duì)異常的感知能力、豐富的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及綜合的分析能力等，從而更好的開(kāi)展和完成會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量和水平。

（作者單位：沈陽(yáng)機(jī)床股份有限公司）