低碳經(jīng)濟(jì)是一種正在興起的經(jīng)濟(jì)模式，低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在低碳核算和低碳信息披露等方面。該文通過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響，探討了低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨的困境與相應(yīng)的對(duì)策和建議。

大部分科學(xué)家認(rèn)為人類活動(dòng)尤其是工業(yè)革命以后的溫室氣體排放的快速增加導(dǎo)致了氣候變暖，因此減少溫室氣體尤其是CO2的排放就顯得尤為重要，隨著氣候變化這一話題在全球的不斷升溫，會(huì)有越來(lái)越多的大企業(yè)等將被問(wèn)及溫室氣體排放情況及減緩措施。為此，企業(yè)需要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)的職能，發(fā)展低碳會(huì)計(jì)，有效控制企業(yè)的年耗碳量。“低碳經(jīng)濟(jì)”是國(guó)際社會(huì)應(yīng)對(duì)人類大量消耗化石能源、大量排放二氧化碳引起全球氣候?yàn)?zāi)害性變化而提出的新概念，但是究竟什么是低碳經(jīng)濟(jì)，尚沒(méi)有嚴(yán)格的定義。低碳經(jīng)濟(jì)是一種正在興起的經(jīng)濟(jì)模式，其核心是在市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)上，通過(guò)制度框架和政策措施的制定和創(chuàng)新，推動(dòng)提高能效技術(shù)、節(jié)約資源技術(shù)、可再生能源技術(shù)和溫室氣體減排技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)朝向高能效、低能耗和低碳排放的模式轉(zhuǎn)型。

一、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

低碳會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，既滿足國(guó)家對(duì)企業(yè)低碳責(zé)任的要求，又可以樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)利潤(rùn)。低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在低碳核算和低碳信息披露等方面。首先，低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。低碳核算要求企業(yè)不僅要站在企業(yè)自身的立場(chǎng)著想，更要著眼于地區(qū)、全國(guó)乃至全球環(huán)境，要體現(xiàn)國(guó)家公布的有關(guān)環(huán)保節(jié)能的方針、政策和法律的要求；要體現(xiàn)高能源利用率、清潔能源使用現(xiàn)狀和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)能源使用狀態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約并起到預(yù)警作用。其次，低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露有重要影響。企業(yè)低碳信息披露有兩種形式：一是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增列低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目增加低碳會(huì)計(jì)信息，如資產(chǎn)負(fù)債表類增設(shè)“節(jié)能投資”、“低碳固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”等項(xiàng)目；損益類增設(shè)“低碳收入”、“低碳節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)”、“低碳成本”等項(xiàng)目；二是單獨(dú)報(bào)告，即提供單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等信息。相比較而言，第二種方式更加受到市場(chǎng)和投資者的關(guān)注，他們需要知道企業(yè)從原材料投入到生產(chǎn)、銷售、服務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的能耗和排放的信息，要求企業(yè)單獨(dú)編制低碳報(bào)告，將低碳績(jī)效全面、系統(tǒng)地進(jìn)行介紹。通過(guò)實(shí)施低碳會(huì)計(jì)核算披露，企業(yè)和其他組織可以正確地確認(rèn)、計(jì)量與環(huán)境資源活動(dòng)相關(guān)的投資和成本支出，更好地洞察這些支出帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，使企業(yè)得到一個(gè)公平的低碳商譽(yù)。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨的困境

企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感。 長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式?jīng)Q定了我國(guó)企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面存在巨大壓力。按照低碳經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益從一個(gè)全新的角度來(lái)反映，可能會(huì)與目前的會(huì)計(jì)核算結(jié)果大相徑庭。目前的會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)核算中與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。 以往與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開(kāi)設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中專業(yè)人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的障礙。

制度不完善。盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書(shū)齋里，還未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。

三、促進(jìn)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)的建議與政策

樹(shù)立低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)。隨著全球氣候變暖，企業(yè)改變目前高耗能、高污染的增長(zhǎng)模式成為歷史趨勢(shì)。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源盡管我國(guó)目前還不受《京都議定書(shū)》的硬約束，企業(yè)在碳排放問(wèn)題上面臨的壓力較小。但是在不久的將來(lái)，包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家要承擔(dān)減排義務(wù)是確定無(wú)疑的。樹(shù)立低碳經(jīng)濟(jì)意識(shí)，以低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自覺(jué)實(shí)現(xiàn)碳排放的減少，是企業(yè)未來(lái)能否生存和發(fā)展的前提條件。

加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)。低碳會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門(mén)學(xué)科交叉滲透而成。復(fù)雜的、多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求會(huì)計(jì)人員必須具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)。因此，必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)基本理論與方法以及相關(guān)交叉學(xué)科知識(shí)，從而使國(guó)家有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開(kāi)展。

低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的新要求。

科學(xué)合理的評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。按照傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，由于沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心實(shí)際成本。因此，傳統(tǒng)的企業(yè)核算未能將資源的消耗和環(huán)境的損害列入核算體系，從而使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，導(dǎo)致宏觀上虛增國(guó)家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的拓展。低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)需要選擇低碳生產(chǎn)方式，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程，減少產(chǎn)成品中碳的成分，降低碳排放量，企業(yè)的管理內(nèi)容、管理方式將發(fā)生變化。會(huì)計(jì)作為管理手段、信息處理手段，應(yīng)該對(duì)涉及到的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以反映，設(shè)置單位利潤(rùn)碳排放、單位產(chǎn)品碳含量等財(cái)務(wù)指標(biāo)控制低碳經(jīng)濟(jì)行為。低碳會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)邊際上的拓新。低碳會(huì)計(jì)將企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣為主要計(jì)量尺度，使用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素的增減變化加以描述，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。企業(yè)的低碳資金運(yùn)動(dòng)一般包括低碳投資活動(dòng)、低碳經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及低碳融資活動(dòng)等。對(duì)低碳投資活動(dòng)的核算，主要與生產(chǎn)過(guò)程中的碳素燃料燃燒有關(guān)，對(duì)企業(yè)減少碳排放的投資活動(dòng)，包括引進(jìn)或研發(fā)低碳技術(shù)，以及利用新能源（如水電、風(fēng)電等）等活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)決策信息。對(duì)低碳經(jīng)營(yíng)的核算，主要包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存與運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，在使用貨幣計(jì)量方法記錄所購(gòu)買(mǎi)材料及能源的價(jià)值的同時(shí)，使用非貨幣的方法如含碳比等非財(cái)務(wù)指標(biāo)記錄材料、能源的含碳量。低碳融資活動(dòng)中也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的負(fù)債或所有者權(quán)益，要在會(huì)計(jì)核算中，負(fù)債或所有者權(quán)益的相關(guān)賬戶下應(yīng)設(shè)置“低碳資金”等相應(yīng)的二級(jí)賬戶來(lái)加以反映。 會(huì)計(jì)信息披露要求的變化。 在低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的碳排放對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況將產(chǎn)生相應(yīng)的影響，包括對(duì)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況和對(duì)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)狀況的影響。在我國(guó)，污染嚴(yán)重的企業(yè)在報(bào)表中往往披露不夠理想和全面，這樣很容易造成企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任。低碳會(huì)計(jì)報(bào)告要通過(guò)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增列低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目和附注中增加低碳會(huì)計(jì)信息，不論采用何種形式，企業(yè)都需要提供諸如能源消耗強(qiáng)度等非財(cái)務(wù)信息，以便更好的反映企業(yè)的碳足跡。

完善相關(guān)的法律法規(guī)。低碳經(jīng)濟(jì)目前并沒(méi)有成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流模式，當(dāng)然并沒(méi)有一套系統(tǒng)的低碳經(jīng)濟(jì)下關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的法律法規(guī)；對(duì)于已有的資源環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)的執(zhí)行仍存在較多問(wèn)題。為此，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在原有的相關(guān)法律法規(guī)下修訂并完善與低碳經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，更好地改善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

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