鐵路作為我國(guó)最重要的交通運(yùn)輸設(shè)施，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，近年來(lái)，我國(guó)不斷增加鐵路基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，如何管好用好鐵路建設(shè)資金是鐵路基建財(cái)務(wù)管理工作所面臨的必然問(wèn)題，近年來(lái)，鐵路基建項(xiàng)目的任務(wù)不斷加重，由于路網(wǎng)建設(shè)投資規(guī)模大，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高，資金流量大，給財(cái)務(wù)管理造成的壓力也越來(lái)越大，該文通過(guò)分析目前鐵路基建財(cái)務(wù)管理方面存在的突出問(wèn)題，有針對(duì)性地提出對(duì)策，以期強(qiáng)化和完善鐵路基建財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、目前鐵路基建財(cái)務(wù)管理存在的突出問(wèn)題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算能力薄弱、財(cái)務(wù)管理水平較低。目前鐵路企業(yè)一部分財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心較弱，業(yè)務(wù)水平不高，財(cái)務(wù)理論功底薄弱，開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)不依照規(guī)章制度辦事，不但影響施工單位和建設(shè)單位間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，應(yīng)對(duì)稅務(wù)審查、國(guó)家審計(jì)時(shí)，也易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)法規(guī)的執(zhí)行力度較差，由于鐵路建設(shè)工程多野外作業(yè)，面廣線長(zhǎng)，施工點(diǎn)較多，造成財(cái)務(wù)人員因不適應(yīng)環(huán)境而無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行資金監(jiān)管，僅限于充當(dāng)鐵路施工企業(yè)的使用工具，使財(cái)務(wù)管理部門(mén)在整個(gè)企業(yè)管理中被動(dòng)地居于從屬地位。

鐵路基建管理體制尚不完善。 權(quán)責(zé)分離，效率低下。隨著我國(guó)的體制改革，鐵路建設(shè)已由原先的國(guó)家壟斷逐漸轉(zhuǎn)向引入民間資本，投資主體日益多元化，然而目前的國(guó)家體制決定了鐵道部仍是鐵路建設(shè)最主要的投資人及決策者，但執(zhí)行基建項(xiàng)目的則是下屬具體路局，責(zé)任分離導(dǎo)致基建效率極為低下，并引起嚴(yán)重的資金浪費(fèi)。 未建立起完善的內(nèi)外控機(jī)制。目前我國(guó)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)的財(cái)務(wù)管理尚未形成一套通用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有形成統(tǒng)一的制度和規(guī)范，無(wú)法從外部對(duì)基建工程資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而內(nèi)部控制制度系均由項(xiàng)目管理單位自行制定，這樣的缺陷造成財(cái)務(wù)管理受制于基礎(chǔ)工作的完成情況，以及財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)，極易造成對(duì)基建工程財(cái)務(wù)管理控制及約束的不足。

基建項(xiàng)目資金管理不當(dāng)。 投資融資缺乏風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。由于鐵路建設(shè)項(xiàng)目具有資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化顯得極為重要，項(xiàng)目前期若出現(xiàn)投資融資渠道或融資結(jié)構(gòu)問(wèn)題，容易造成項(xiàng)目延期甚至失敗。但目前尚未建立起成熟的投融資風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，仍然采用陳舊的“大鍋飯”式的管理體制，缺乏整體的宏觀調(diào)控，法規(guī)建設(shè)也無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)下的市場(chǎng)體系。 超概算投資。主要包括：項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)深度不夠，概算過(guò)于簡(jiǎn)略，施工中途多次變更；工程承包商采取先低價(jià)中標(biāo)，開(kāi)工后中途變更的不平衡報(bào)價(jià)，用擅自增加的工程造價(jià)來(lái)增加自身利潤(rùn)，從而造成預(yù)算的超概算，決算時(shí)超出預(yù)算；建筑單位利用批少建多的方式，未經(jīng)許可提高工程裝修標(biāo)準(zhǔn)，將建設(shè)規(guī)模擅自擴(kuò)大，造成工程造價(jià)的失控。 成本觀念不足，成本控制不夠嚴(yán)格。目前基建項(xiàng)目的資金管理中，存在著以工期為唯一目標(biāo)，視項(xiàng)目任務(wù)的完成為核心目標(biāo)，忽視成本問(wèn)題，產(chǎn)生不必要的成本支出，此外由于監(jiān)管機(jī)制的缺失，工程發(fā)包的過(guò)程中出現(xiàn)層層轉(zhuǎn)包或違法分包的現(xiàn)象，這些不規(guī)范操作往往致使成本升高。其次，目前基建財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于機(jī)會(huì)成本的觀念較為淡薄，無(wú)法運(yùn)用機(jī)會(huì)成本的觀念正確選擇項(xiàng)目資金的使用途徑，因此鐵路建設(shè)項(xiàng)目時(shí)常出現(xiàn)忽視效益、胡亂投資的行為；另一方面，忽視機(jī)會(huì)成本這一科學(xué)管理方法，單憑管理者的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理和決策，容易出現(xiàn)誤判，導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

基建項(xiàng)目后期對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值分析不足。作為現(xiàn)代管理方式，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，應(yīng)引入價(jià)值的量化分析，即投資項(xiàng)目的功能與成本間的比值，然而目前鐵路基建項(xiàng)目未形成一套完善的后期價(jià)值的分析體系，因而在項(xiàng)目后期容易出現(xiàn)忽略成本，盲目追求功能的擴(kuò)大，資金的利用率較低，成本增大，造成不必要的浪費(fèi)。

二、加強(qiáng)鐵路基建財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

提高基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。應(yīng)注重培養(yǎng)基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源不僅僅局限于做好項(xiàng)目的算賬和記賬工作，還應(yīng)該增強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將工作做實(shí)、做細(xì)、做深，具備參與項(xiàng)目建設(shè)管理的業(yè)務(wù)能力，充分掌握項(xiàng)目資料，熟悉資源配置，了解企業(yè)及行業(yè)歷史，配合做好科學(xué)合理的預(yù)算工作，將重心落在成本控制和核算監(jiān)督上，使財(cái)務(wù)管理融入到基建項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。

規(guī)范項(xiàng)目融資環(huán)境，完善財(cái)務(wù)管理制度。 目前制約鐵路基建財(cái)務(wù)工作的外部因素仍然是體制問(wèn)題，因此在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制完善之前，改善的重點(diǎn)在于依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范融資模式，明確融資環(huán)節(jié)中各方面的責(zé)任和權(quán)利，防范可能出現(xiàn)的融資風(fēng)險(xiǎn)，從法律政策角度保護(hù)投資者的權(quán)益，建立起一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，確保鐵路基建項(xiàng)目能夠順利實(shí)施。 企業(yè)自身應(yīng)建立起一套健全的防范資金風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控體系，首先，全面分析基建項(xiàng)目所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，制定出和風(fēng)險(xiǎn)防范一致的控制目標(biāo)；其次，健全企業(yè)制度，明確部門(mén)分工，依照崗位和項(xiàng)目環(huán)節(jié)制定任務(wù)和職責(zé)，利用制度對(duì)鐵路基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，一方面確保資金的專(zhuān)款專(zhuān)用，不得以任何形式挪用或占用，另一方面將責(zé)任明確到人，設(shè)立監(jiān)管負(fù)責(zé)人，具體負(fù)責(zé)基建資金管理的各項(xiàng)工作；最后，建立起企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)控部門(mén)，明確職能，健全企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章，令領(lǐng)導(dǎo)層面、職能部門(mén)以及各項(xiàng)目環(huán)節(jié)之間能夠互相制約和監(jiān)督，配合財(cái)務(wù)部門(mén)共同完成監(jiān)督管理工作，確保資金的安全合理運(yùn)用。分階段分環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管工作。首先，在實(shí)施之前，全面收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作，制定最為合理有效的可行性方案；其次，在項(xiàng)目實(shí)施階段，應(yīng)隨時(shí)掌控和評(píng)估數(shù)據(jù)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，確保資金使用和款項(xiàng)支付的安全可靠；最后，項(xiàng)目竣工后，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)驗(yàn)收，編制準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)決算，正確反映項(xiàng)目?jī)r(jià)值，并加強(qiáng)項(xiàng)目剩余資金的管理。此外，還應(yīng)監(jiān)控資金流向，堅(jiān)決杜絕分包轉(zhuǎn)包等違規(guī)現(xiàn)象，確保資金安全。在資金監(jiān)管的具體操作上，建議可酌情采用下列措施：一是加強(qiáng)和開(kāi)戶(hù)銀行之間的業(yè)務(wù)合作，若有必要可與銀行間簽訂具體的資金監(jiān)管協(xié)議，設(shè)立起高額資金流動(dòng)的預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)本公司財(cái)務(wù)人員與公司開(kāi)戶(hù)銀行攜手對(duì)資金流向進(jìn)行監(jiān)督；二是注意保留票據(jù)證明。當(dāng)公司發(fā)生大宗物資或工程設(shè)備之類(lèi)的大型采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)在保留合同原本之外，將對(duì)方收到貨款后開(kāi)具的收據(jù)復(fù)印件一并保留，作為日后備案的資料，以便查閱之用；三是財(cái)務(wù)人員應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，堅(jiān)持對(duì)每一份公司的銀行對(duì)賬單都進(jìn)行認(rèn)真負(fù)責(zé)的核對(duì)，做到對(duì)公司資金的動(dòng)態(tài)了然于胸。

隨著市場(chǎng)的不斷開(kāi)放，鐵路施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，任何決策失誤或者管理不善都將給整個(gè)工程建設(shè)造成巨大損失，因此，加強(qiáng)鐵路基礎(chǔ)建設(shè)的財(cái)務(wù)管理工作成為刻不容緩的重要任務(wù)。總而言之，我國(guó)的鐵路建設(shè)工作任重道遠(yuǎn)，鐵路基建財(cái)務(wù)管理的優(yōu)劣決定著企業(yè)是否具備較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，是否能夠在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下去。我們必須不斷地研究和學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，讓鐵路基建的財(cái)務(wù)管理更好地為鐵路建設(shè)發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：沈陽(yáng)鐵路局質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督所）