全球氣候變暖已經(jīng)成為世界各國(guó)共同關(guān)注的焦點(diǎn)，由此帶來了政治、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)和社會(huì)各方面的問題。與此同時(shí)，碳審計(jì)就是現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的新興舉措，是一種全新的環(huán)境規(guī)制工具。該文在系統(tǒng)分析碳審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)代背景，全面梳理國(guó)內(nèi)外碳審計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，探討碳審計(jì)的發(fā)展之路。

一.低碳以及碳審計(jì)來源

隨著全球人口的迅速增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，能源使用所引起的環(huán)境問題逐漸受到各國(guó)政府及全世界人民的強(qiáng)烈關(guān)注，這些現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了人們的日常生活，促使人們關(guān)注到一種全新經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，即低碳經(jīng)濟(jì)。

前世界銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家尼古拉斯·斯特恩（2006）發(fā)表了《氣候變化的經(jīng)濟(jì)學(xué)》，對(duì)全球變暖可能造成的經(jīng)濟(jì)影響作出了具有里程碑意義的評(píng)估，并成為歐盟在向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型方面的理論基礎(chǔ)。聯(lián)合國(guó)秘書長(zhǎng)潘基文和美國(guó)前副總統(tǒng)阿爾·戈?duì)栐?009年底聯(lián)合撰文《綠色增長(zhǎng)才是可持續(xù)復(fù)蘇》指出用一致的全球經(jīng)濟(jì)政策回應(yīng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，更要開創(chuàng)一種新的綠色全球經(jīng)濟(jì)。

基于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，碳審計(jì)已成為當(dāng)前許多國(guó)家共同關(guān)注并全力予以實(shí)施的一項(xiàng)嶄新的工作。英國(guó)的碳審計(jì)主要分能源及燃?xì)庀?、交通和運(yùn)輸、采購、廢棄物和水的利用五個(gè)區(qū)域進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。建設(shè)低碳社區(qū)是英國(guó)在碳審計(jì)中最引人注目的成果。也有一些國(guó)家采用稅收懲罰政策，如芬蘭、加拿大等國(guó)實(shí)行碳稅政策，即對(duì)重排放的工業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性征稅，有效起到了碳減排的目的。

不難看出，無論是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，還是征收碳稅、碳關(guān)稅或推行碳交易市場(chǎng)制度，審計(jì)理念、審計(jì)原則、審計(jì)方法和審計(jì)主客體在內(nèi)的傳統(tǒng)審計(jì)體系都將受到全方位的挑戰(zhàn)。此時(shí)碳審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。一般來說，碳審計(jì)是指遵循普通的審計(jì)理念，探索性地管理碳排放問題的一種新思路、新方法和新舉措。具體說，碳審計(jì)是審計(jì)主體（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，運(yùn)用審計(jì)方式、方法對(duì)有關(guān)地區(qū)、組織或個(gè)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)或生活過程中消耗含碳元素的自然資源因碳排放所造成的環(huán)境影響進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正地審驗(yàn)、鑒證或第三方評(píng)論，并出具審計(jì)報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)控制行為。

二.碳審計(jì)內(nèi)容

英國(guó)的低碳審計(jì)發(fā)展較早，英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸環(huán)節(jié)的審計(jì)任務(wù)，并制定出了具體的低碳審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容。以英國(guó)的“低碳”審計(jì)框架為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)進(jìn)行“低碳”審計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計(jì)。這是我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前所關(guān)注的核心問題，低碳政策制定不僅關(guān)系到低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還會(huì)影響其他連帶產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有十分可貴的指導(dǎo)性作用。首先審計(jì)關(guān)于制定低碳政策方面，其主要是指審查政策制定過程的規(guī)范合理性，制定的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在違背低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的行為。

低碳收支的審計(jì)監(jiān)督。這是目前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要監(jiān)督機(jī)制，也是我國(guó)急需完善的機(jī)制。本文認(rèn)為低碳收支的監(jiān)督一般包括以下幾點(diǎn)： 申請(qǐng)資金的合理性。低碳扶持資金是針對(duì)低碳項(xiàng)目或產(chǎn)品而劃撥的，審計(jì)中要嚴(yán)格把關(guān)提出申請(qǐng)的項(xiàng)目或產(chǎn)品是否真的屬于低碳經(jīng)濟(jì)的范疇；低碳資金的效益性，主要審計(jì)低碳資金的使用是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的效果，是否還存在不足之處，以及是否及時(shí)準(zhǔn)確地向有關(guān)部門匯報(bào)這些問題。低碳資金使用的真實(shí)性，主要審查是否存在對(duì)低碳資金舞弊、貪污、挪用等現(xiàn)象，使用環(huán)節(jié)是否影響低碳資金的真實(shí)有效。

低碳產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證。最初歐洲國(guó)家采用了一系列稅收激勵(lì)政策來發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，其具體表現(xiàn)在：鼓勵(lì)高效節(jié)能車輛的使用、開發(fā)風(fēng)能太陽能、降低相關(guān)稅率等。但是這些產(chǎn)品使用低碳稅收減免的前提是存在低碳產(chǎn)品，或進(jìn)行低碳行為與交易。由此帶來了有關(guān)低碳產(chǎn)品、低碳行為和交易的確認(rèn)和計(jì)量問題具體包括：是否是低碳產(chǎn)品、產(chǎn)品是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否發(fā)生了低碳行為與交易，等等。這些對(duì)審計(jì)人員也提出了極大的挑戰(zhàn)。

三.碳審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)經(jīng)過 30 多年的快速發(fā)展之后，在成為GDP世界第二大經(jīng)濟(jì)體的同時(shí)，也從 2006 年開始一躍超過美國(guó)成為世界最大的碳排放國(guó)，并在近幾年保持著較快的增速（王愛國(guó)，武銳，王一川，2011）。根據(jù)“共同但有差別的責(zé)任”原則，我國(guó)積極承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，在 2009 年 11 月 向國(guó)際社會(huì)承諾到 2020 年全國(guó)單位 GDP 二氧化碳排放在 2005 年基礎(chǔ)上下降 40%至 45%；2011 年 3 月 17 日又進(jìn)一步明確在“十二五”期間單位 GDP 碳排放將減少 17%，到本世紀(jì)中葉，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)碳排放的“零增長(zhǎng)乃至負(fù)增長(zhǎng)”（王愛國(guó)，2012）。

為了履行碳減排義務(wù)，在宏觀上，世界各國(guó)逐漸認(rèn)識(shí)到大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要性和緊迫性。我國(guó)政府基于自身在資源稟賦、能源結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活習(xí)慣、技術(shù)水平和創(chuàng)新能力等方面的特殊性，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源也明確提出了“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)”和“節(jié)能減排”的新構(gòu)想，借此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)由以經(jīng)濟(jì)優(yōu)先為導(dǎo)向的高速增長(zhǎng)模式向以環(huán)境優(yōu)先為導(dǎo)向的持續(xù)發(fā)展模式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。我國(guó)尚未建立全國(guó)性的碳交易市場(chǎng)，但是從 2008 年開始已進(jìn)行了許多有益探索，先后建立了北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所和天津排放權(quán)交易所等 10 余家碳交易平臺(tái)；同時(shí)，早在 2005 年就頒布了《清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》。截至 2010 年 8 月 9 日，我國(guó)共有 915 個(gè) CDM 項(xiàng)目注冊(cè)成功，占全部注冊(cè)項(xiàng)目的 54%，占東道國(guó) CDM 項(xiàng)目簽發(fā)總量的 60%，項(xiàng)目總數(shù)和估計(jì)年減排量均居世界第一（于楠，楊宇焰，王忠欽，2011），表現(xiàn)出了強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。

四.啟示

基于當(dāng)前現(xiàn)狀我們發(fā)現(xiàn)：不論中外均認(rèn)為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)務(wù)之急，但是，針對(duì)碳審計(jì)的研究則廣泛處于起步和摸索階段，主要集中于碳審計(jì)的概念界定、碳審計(jì)與碳會(huì)計(jì)的關(guān)系、碳審計(jì)的主體和客體的界定、碳審計(jì)的內(nèi)容、碳審計(jì)的程序、碳審計(jì)適用的標(biāo)準(zhǔn)等等這些最基本的問題。反過來講這也為碳審計(jì)的深入研究提供了廣闊的空間。

為了保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的前提下不斷改善環(huán)境質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境改善的“雙贏”局面，就必須加大碳審計(jì)工作的推進(jìn)力度，盡快改變傳統(tǒng)的以 GDP 為中心的政績(jī)考核模式，不斷推行“綠色 GDP”的考核模式，為碳審計(jì)工作的開展創(chuàng)造科學(xué)的決策環(huán)境。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）