會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之于一個(gè)企業(yè)的重要性不言而喻，然而近年來(lái)財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，這不得不引發(fā)我們隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督這一命題的重新思考。該文通過(guò)幾個(gè)不同的角度闡釋了在現(xiàn)階段的中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督只是徒有其表而已，最后并對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展等相關(guān)問(wèn)題提供了一些簡(jiǎn)單思路。

近年來(lái)，各大公司的財(cái)務(wù)丑聞事件不斷爆發(fā)，從安然到藍(lán)田股份，從世通到銀廣廈，財(cái)務(wù)造假事件層出不窮。這不得不引發(fā)我們的思考，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能真的存在嗎？會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程中究竟扮演著一個(gè)怎樣的角色？會(huì)計(jì)監(jiān)督是真有其事還是只是一個(gè)海市蜃樓？基于對(duì)層出不窮財(cái)務(wù)造假事件的思考，我認(rèn)為在現(xiàn)階段的中國(guó)，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一個(gè)形式而已。

什么是會(huì)計(jì)監(jiān)督？什么又是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能？在進(jìn)行論述前我覺(jué)得首先有必要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行一個(gè)大致的了解。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。而會(huì)計(jì)監(jiān)督職能又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的功能。它是全部會(huì)計(jì)管理工作的核心，與會(huì)計(jì)核算有著密切聯(lián)系，具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合理性兩個(gè)方面。從表面上看會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)的運(yùn)行起到了很重要的作用，它對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是不可或缺的。這么重要的一項(xiàng)職能為什么在現(xiàn)階段的中國(guó)只是一個(gè)形式而已呢？我認(rèn)為理由有以下幾點(diǎn)。

第一，從企業(yè)的本質(zhì)來(lái)看。

企業(yè)存在的目的就是為了利潤(rùn)，沒(méi)有一個(gè)企業(yè)不為利潤(rùn)而活，企業(yè)從產(chǎn)生的那一天開始，追求利潤(rùn)的天性就已經(jīng)沉淀在了企業(yè)的血液里。因此，企業(yè)做出的任何決策都不會(huì)違背追求利潤(rùn)這個(gè)永恒的主題。正因?yàn)橛辛诉@個(gè)動(dòng)機(jī)，為了追求利潤(rùn)最大化，企業(yè)發(fā)生短視行為，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假似乎也就不那么難以理解了。因此當(dāng)企業(yè)的利益和社會(huì)發(fā)生沖突時(shí)，當(dāng)企業(yè)的財(cái)報(bào)報(bào)表不能反應(yīng)企業(yè)盈利的一面時(shí)，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過(guò)度的粉飾成為了很多上市公司的共同選擇。當(dāng)企業(yè)把追求利潤(rùn)視為唯一目標(biāo)時(shí)，它便會(huì)竭其所能去追求盈利。此時(shí)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)也是情理之中的事了。

第二，從會(huì)計(jì)本質(zhì)來(lái)看。

我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此會(huì)計(jì)的工作就是如實(shí)的記錄和反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)，以保證報(bào)表使用者作出正確的決策。基于此，我認(rèn)為會(huì)計(jì)就是一個(gè)向報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)信息的服務(wù)過(guò)程，它只能依據(jù)一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表使用者的特定需求進(jìn)行會(huì)計(jì)行為。因此，從這方面來(lái)講，我覺(jué)得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能本身就是一件子虛烏有的東西，這就好比把一個(gè)本不屬于自己的東西強(qiáng)加在自己身上一樣。

第三，從財(cái)務(wù)報(bào)表的形成過(guò)程來(lái)看。

從會(huì)計(jì)的的簿記到財(cái)務(wù)報(bào)表的形成過(guò)程，形象的說(shuō)，其實(shí)不是“記賬”而是“做賬”，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的形成并不是基于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)再加以整理所得，有的時(shí)候它并不能如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)樗恰白觥背鰜?lái)的?？傎~會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)經(jīng)理每到月底會(huì)獨(dú)自在房間里做賬，數(shù)字經(jīng)過(guò)人為的多次加加減減，財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)數(shù)次涂改才能拿出來(lái)。而到年底，公司的CFO和CEO一般都會(huì)“商量”今年確認(rèn)多少收入，報(bào)告多少費(fèi)用，形成多少利潤(rùn)。甚至對(duì)公司未來(lái)幾年的利潤(rùn)都已經(jīng)有了一個(gè)大致的估算。因此，我們不能迷信上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)，畢竟它只是一個(gè)數(shù)字。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源我們應(yīng)該用懷疑的態(tài)度去看待這一切。基于此，我們可以形象的將財(cái)務(wù)報(bào)表稱為一個(gè)“真實(shí)的謊言”。說(shuō)它真實(shí)，是因?yàn)樗拇_是以發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的；說(shuō)它是謊言，是因?yàn)槠渲腥藶榈闹饔^成分太多了，其客觀性難以界定。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上，要想會(huì)計(jì)做到監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有點(diǎn)不太可能。

而此外我覺(jué)得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)的另外一點(diǎn)就是會(huì)計(jì)本身就是建立在一系列假設(shè)之上，而且從會(huì)計(jì)簿記到財(cái)務(wù)報(bào)表的形成過(guò)程來(lái)看，其間更是充斥了各種人為的判斷。比如折舊方法或預(yù)提費(fèi)用的改變，可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生質(zhì)的變化，公司可以突然從虧損變?yōu)橛徊煌瑤?kù)存計(jì)價(jià)方法的選擇，先進(jìn)先出還是后進(jìn)先出對(duì)公司的利潤(rùn)都有著很大的影響；此外，利潤(rùn)的形成更是充滿了假設(shè)、估計(jì)和人為的判斷。從收入到成本，再到費(fèi)用，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在人為假設(shè)的灰色地帶?，F(xiàn)在確認(rèn)原則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對(duì)責(zé)任的歸屬以及時(shí)間和大小的假定都離不開個(gè)人的主觀判斷。

綜上，會(huì)計(jì)本身就是基于一系列假設(shè)之上，而這些假設(shè)又在企業(yè)準(zhǔn)則的允許范圍之內(nèi)，為了量化管理的目的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)將這些假設(shè)合法化了。試想即使會(huì)計(jì)監(jiān)督真的存在，依據(jù)一系列審計(jì)流程對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查賬，能查出什么問(wèn)題來(lái)？結(jié)果是顯而易見(jiàn)的。因?yàn)闇?zhǔn)則賦予了企業(yè)人員主觀判斷的空間，企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)“調(diào)整”也在準(zhǔn)則允許范圍之內(nèi)。因此，從以上兩個(gè)角度看，我覺(jué)得會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一個(gè)形式而已。

第四，從獨(dú)立性方面來(lái)考量。

隨著我國(guó)股份制改革的進(jìn)行，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，在這種大背景下，企業(yè)已從“國(guó)有”變?yōu)椤八接小?，而?cái)務(wù)人員的定位也從以前國(guó)家資產(chǎn)的“守護(hù)者”變?yōu)槠髽I(yè)利潤(rùn)的“維護(hù)者”，財(cái)務(wù)人員直接對(duì)企業(yè)負(fù)債，對(duì)老板負(fù)債。而這對(duì)財(cái)務(wù)人員最直接的影響，我覺(jué)得可以用幾個(gè)字簡(jiǎn)單形容，那就是“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”。財(cái)務(wù)人員的工資、福利基本上都是廠長(zhǎng)或經(jīng)理說(shuō)了算的，一般的財(cái)務(wù)人員也都是按照上級(jí)的意圖來(lái)做賬了，收入確認(rèn)多少，費(fèi)用報(bào)告多少也不再是財(cái)務(wù)人員說(shuō)了算。經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，要想財(cái)務(wù)人員違背經(jīng)理意愿進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算并如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)異于天方夜譚！

本文的寫作意義。

首先，對(duì)投資者作出投資決策提供相關(guān)借鑒。通過(guò)對(duì)相關(guān)知識(shí)的回顧，我們對(duì)上市公司利潤(rùn)的形成以及財(cái)務(wù)人員在此過(guò)程中扮演的角色我們都有了一個(gè)大致的了解。在這方面我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)利潤(rùn)的可操縱性，我們不該迷信利潤(rùn)這個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)，更不應(yīng)該將財(cái)務(wù)人員視為企業(yè)會(huì)計(jì)真實(shí)性的“守護(hù)者”?；诖耍覀儗?duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該持一份理性的態(tài)度。

其次，從企業(yè)本質(zhì)和會(huì)計(jì)本質(zhì)等方面來(lái)探討會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式性，深刻揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督之所以是一個(gè)形式的內(nèi)在根源。

然后，可以使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的角色作一個(gè)準(zhǔn)確的定位。會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，因此會(huì)計(jì)的本職就是記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并為特定的群體提供相關(guān)服務(wù)，以幫助其作出正確的決策。因此當(dāng)發(fā)生各種財(cái)務(wù)造假的時(shí)候，我們不應(yīng)該把矛頭直接指向會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)從其本質(zhì)上來(lái)看就不具有什么監(jiān)督功能，它只是向特定群體提供報(bào)告信息的一個(gè)工具而已。

最后，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一個(gè)相關(guān)的思路。要想會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)如實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀的反映各種相關(guān)信息，我覺(jué)得會(huì)計(jì)首先應(yīng)該做到經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，財(cái)務(wù)人員的工資、福利、績(jī)效等不應(yīng)該直接由上級(jí)說(shuō)了算。經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，財(cái)務(wù)上的自由才可能使得會(huì)計(jì)真正沿著它自己的軌道向前發(fā)展。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）