會計作為一個人的行為過程，會計人的一種實踐活動，其目標(biāo)即是人們對會計活動的預(yù)期或要通過會計活動所要達(dá)到的境地或結(jié)果。會計目標(biāo)的研究一直是會計理論界的一個熱點問題。西方會計界（以美國為代表）主要是從20世紀(jì)60年代開始探討會計目標(biāo)，并逐漸將其視為會計理論研究的起點，這在美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)得尤為突出。70年代后美國會計界關(guān)于會計目標(biāo)的研究，形成了兩個流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。而目前我國會計理論界對于會計目標(biāo)的探討，也主要局限于這兩個學(xué)派之爭。

一.決策有用觀

所謂決策有用觀，是在資本市場日益發(fā)展的歷史背景下形成的。投資者投資需要大量可靠而相關(guān)的會計信息，從對傳統(tǒng)歷史信息的關(guān)注轉(zhuǎn)向?qū)﹃P(guān)注未來信息；要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，不僅要求披露定量信息、財務(wù)信息和確定信息，還要求更多地披露定性信息、非財務(wù)信息和不確定信息。而這些信息是要借助于會計系統(tǒng)，所以，會計信息的提供必須以服務(wù)決策為目標(biāo)。決策有用觀的的主要觀點認(rèn)為： 只要符合成本效益原則，無論信息的主觀程度如何，信息量是多多益善；會計的目標(biāo)在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性；在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性并存且擇優(yōu)；不過分追求會計信息的精確性。

二.受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀包括兩方面：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效管理與使用受托資源的責(zé)任；資源的受托方負(fù)有如實向資源的委托方報告受托責(zé)任履行過程和結(jié)果的義務(wù)。受托責(zé)任觀從監(jiān)督角度考慮，主要為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任。受托責(zé)任觀的主要觀點是：受托責(zé)任實際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強調(diào)可靠性；會計目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況，強調(diào)對委托方的忠實性；在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本；為了客觀、有效反映受托責(zé)任，會計信息應(yīng)盡可能精確。

三.決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別

會計目標(biāo)的認(rèn)定，決策有用觀認(rèn)為會計目標(biāo)在于向會計信息使用者提供有助于進(jìn)行決策的數(shù)量化信息，會計信息對經(jīng)濟(jì)決策有用，受托責(zé)任觀是從委托代理的關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為會計目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У赜涗浐蛨蟾尜Y源受托者得受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況。

會計的著眼點，決策有用學(xué)派強調(diào)財務(wù)報表本身的有用性，因為財務(wù)報表是會計信息的物質(zhì)載體，受托責(zé)任觀認(rèn)為受托經(jīng)營責(zé)任的全面揭示依賴于會計系統(tǒng)整體的有效性，因而強調(diào)財務(wù)報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)的有用性。

信息的內(nèi)容。對于如何提供資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表， 受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為損益表是核心， 強調(diào)信息的客觀性； 而決策有用學(xué)派則認(rèn)為， 現(xiàn)金流量表是核心， 對委托者所需要的信息和所作的決策有必要進(jìn)行補充披露。

信息的用途。是否將影響信息使用者決策的信息納入財務(wù)會計體系中來，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，應(yīng)向現(xiàn)有資產(chǎn)的提供者報告受托責(zé)任履行情況的信息，借以認(rèn)定和解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不考慮委托者如何理解，利用這些信息去指定什么決策。而決策有用學(xué)派認(rèn)為應(yīng)為現(xiàn)有或潛在的投資者提供對決策有用的信息，在選擇所提供的信息時，必須考慮信息使用者的需求。

會計人員的地位，決策有用觀認(rèn)為會計人員提供信息，是為決策服務(wù)的，因而它把信息使用者作為中心，會計人員只是單純提供信息的仆從，受托責(zé)任觀認(rèn)為會計人員在委托代理關(guān)系中不是被動的反應(yīng)者，或仆從，而是以積極的姿態(tài)參與其中的中介人或主人，在會計力所能及的范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)委托者與受托者之間的利害關(guān)系。

四.決策有用觀和受托責(zé)任觀的統(tǒng)一

受托責(zé)任現(xiàn)與決策有用觀之間不僅存在對立性，而且還存在著統(tǒng)一性。

在實際決策中的體現(xiàn)。決策有用觀蘊涵著投資者在實際決策中要密切注意企業(yè)未來現(xiàn)金流量的變化，并以此作為投資指標(biāo)。但是事實上，投資者不僅重視未來現(xiàn)金流量，而且也重視企業(yè)的當(dāng)期效績。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源這是因為，投資者是風(fēng)險厭惡者。他們認(rèn)為，與其等待未來不確定的現(xiàn)金流量，還不如獲取既得利益?；蛘哒f，企業(yè)當(dāng)期盈利的會計信息比當(dāng)期虧損的會計信息好，盡管從長期來看，二者總的盈利是一致的。企業(yè)管理效績的好壞可以部分體現(xiàn)在當(dāng)期的會計信息中，當(dāng)期的會計信息可以作為利害關(guān)系人預(yù)測的工具。在投資者看來，當(dāng)期盈利性能好的企業(yè)在未來期間發(fā)展趨勢好的概率會大于當(dāng)期盈利性能差的企業(yè)。但是另一方面，投資者在實踐中發(fā)現(xiàn)，某些當(dāng)期盈利性能好的企業(yè)在未來期間卻虧損，這就促使投資者在實際決策時既重視當(dāng)期效績又重視未來現(xiàn)金流量。由此看出，投資者對會計信息需求的客觀性，促使其要將受托責(zé)任現(xiàn)和決策有用觀相結(jié)合。

在定義上的體現(xiàn)。決策有用觀是對受托責(zé)任觀會計目標(biāo)的延伸，而不是否定。受托責(zé)任觀和決策有用觀所提供的信息并不是完全不相容的。受托責(zé)任觀重在委托者報告受托者的受托管理情況，主要是從企業(yè)內(nèi)部來談的，而決策有用觀是從企業(yè)會計信息的外部使用者來談的。實際上，兩者并不矛盾。都暗含了“會計信息觀”，即會計目標(biāo)是提供信息。在受托責(zé)任觀下，會計目標(biāo)是向資源委托者提供信息；在決策有用觀下，會計的目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，不但向資源委托者，而且還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用的信息。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)的信息經(jīng)過加工后完全可以轉(zhuǎn)化為適應(yīng)特定決策者需要的有用信息，決策有用會計目標(biāo)的信息需求也能滿足受托責(zé)任會計目標(biāo)。

五.現(xiàn)實選擇

“ 受托責(zé)任觀”和“決策有用觀“都是以特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為研究前提得出的結(jié)論，它們在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。絕對的將會計目標(biāo)單一的定位于受托責(zé)任觀和決策有用觀都是不完善的。如果關(guān)注與受托責(zé)任，那么在評估代理人履行受托責(zé)任的好壞時就必然作出繼續(xù)持有或者買進(jìn)、賣出的決策如果關(guān)注于決策有用性，那么在作出經(jīng)濟(jì)決策中，也會與委托、代理關(guān)系有關(guān)。另外二者同為兩權(quán)分離的產(chǎn)物，即使是在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，委托人和委托關(guān)系模糊的情況下，仍然存在受托責(zé)任。因此，兩大觀點的融合是我們的現(xiàn)實選擇，即將受托責(zé)任和決策有用融為一體作為財務(wù)會計目標(biāo)納人財務(wù)會計理論體系之中。我國年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定“財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策“ 。從這可以看出，我國會計目標(biāo)也兼顧受托責(zé)任和決策有用，二者在實質(zhì)上是一致的。

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）