會計假設是會計核算的基本前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假定。該文首先定義會計基本假設和簡述四大基本假設內(nèi)容，再進行四大基本假設的具體分析，最后，結(jié)合實際，該文對其未來發(fā)展做出了構(gòu)想。

一、會計假設的定義與基本內(nèi)容

會計假設定義

會計假設可稱之為會計假定或會計前提條件。

當前，我國會計理論界對其認識主要有以下兩種。一是，陳今池認為，會計假設是指會計人員面對復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，對某些情況做出的推斷，是進行會計工作的前提。二是，婁爾行認為，會計假設不是毫無根據(jù)的虛構(gòu)和幻想，而是對客觀經(jīng)濟情況作出合乎事理的推斷。

我們認為 ，其定義的基本內(nèi)容：會計人員對那些未經(jīng)確認或無法論證的的經(jīng)濟事物與現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢作出合乎邏輯的推理和判斷。

會計假設的基本內(nèi)容

會計主體假設。其主要是指會計所服務的特定單位或機構(gòu)。該假設是從空間的角度假定，明確了會計所服務的對象及所服務的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設。其主要是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。這是從時間的角度假定的。我們認為企業(yè)的經(jīng)營具有延續(xù)性和不間斷性即會按照所有者的意圖在市場中無限經(jīng)營下去。

會計期間假設。其主要是指將無限的經(jīng)營期限人為地劃分為一個個間隔相等的會計期間。例如，每月，每季，每年等。

貨幣計量假設。其主要是指運用一般等價物即貨幣對企業(yè)的經(jīng)營事項和交易進行計量，并把經(jīng)營結(jié)果加以傳遞的一個過程。該假設還隱含包括幣值穩(wěn)定假設。

二、基本假設的具體分析

（一）基本假設分析

會計主體假設。其主要是確定會計服務的空間范圍——特定的機構(gòu)和單位。換句話說，這些都是我們能看到的，能驗得著的，感受到它們的真實存在。當今時代，隨著科技和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展與創(chuàng)新，尤其是電子商務的發(fā)展，推動網(wǎng)絡經(jīng)濟的強勁發(fā)展，它們也是客觀存在的會計主體，是會計人服務的對象。只不過我們看不到或者感受不到，但不代表不存在。同時，跨國公司的發(fā)展以及經(jīng)濟全球化的進程，使得會計主體變得模糊，其界限有時難以把握。

持續(xù)經(jīng)營假設。其主要是確定會計的時間范圍，具有無限性和延續(xù)性。該假設為會計分期假設提供了理論基礎。筆者更認為該假設為投資者主動投資，債權人理性放貸，經(jīng)營者積極經(jīng)營提供信心、愿景和勇氣。同時，該假設使企業(yè)經(jīng)營者從長遠角度考慮、組織和規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展方向和發(fā)展定位。投資者和債權人也會進行長期投資。不過事物要一分為二的看待。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的當下，經(jīng)濟全球化的時代，風險無處不在，競爭激烈，很多企業(yè)因經(jīng)營不善，經(jīng)濟不景氣等因素面臨倒閉、破產(chǎn)。這些事實的存在無疑對持續(xù)經(jīng)營假設形成挑戰(zhàn)。

會計分期假設。其主要是通過人為的方式，對時間軸進行等間隔劃分，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財務報告。一般按月、季、半年和年劃分。該假設和持續(xù)經(jīng)營假設有機結(jié)合，該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為會計核算基礎（權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制）和會計核算方法（攤銷、預提等）提供了有效地理論支持，也促進其更進一步的發(fā)展。分期假設的提出，使得企業(yè)的不同期間的會計信息具有可比性，有利于企業(yè)的財務信息橫向和縱向的比較，從而進行有價值的分析和決策，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和股東價值最大化。科學技術的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，資本市場的快速成長，使得投資者或決策者要求在最短時間內(nèi)獲取及時有效的會計信息，這也對最短會計分期造成影響。

貨幣計量假設。其主要是以貨幣為計量標準或手段進行價值核算。貨幣具有價值尺度和交換媒介的作用。通過貨幣計量，可以使企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項以總括性的方式反映其一定時點的財務狀況（如資產(chǎn)負債表和所有者權益變動表）和一定期間的經(jīng)營成果（利潤表）。貨幣計量假設的運用，使得會計信息的反映更加簡潔明了。同時，有助于財務工作者進行財務分析，從而挖掘出數(shù)字背后的經(jīng)濟含義和會計含義。以上分析隱含著幣值穩(wěn)定假設，因為這樣可以保證財務信息縱向比較的穩(wěn)定性和有效性。但是，經(jīng)濟發(fā)展有自己的周期，只不過有時候長一點，有時候短一點。當發(fā)生經(jīng)濟衰退或更嚴重的經(jīng)濟危機時，尤其通貨膨脹等現(xiàn)象長期存在，使得幣值發(fā)生嚴重波動，對會計計量的可靠性與可比性產(chǎn)生不利影響。

通過對基本假設的全面具體的分析，我們發(fā)現(xiàn)四大假設在經(jīng)濟全球化的當代，科技快速發(fā)展的時期，互聯(lián)網(wǎng)絡飛速發(fā)展的時代，受到很大沖擊和影響。

（二）基本假設的相互聯(lián)系

通過以上的分析，可以看出，它們既相互獨立，同時也相互聯(lián)系。所謂獨立，是說它們之間都有自身的屬性，從而相區(qū)別開來。四大假設分別從空間、時間、分類和計量的角度區(qū)分開來。所謂聯(lián)系，是說它們相互間的存在著交集或相通的區(qū)域。會計主體假設的提出，使得企業(yè)所有者必須要考慮企業(yè)的經(jīng)營問題，從而推動持續(xù)經(jīng)營假設的出現(xiàn)。持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)無限期經(jīng)營下去，但企業(yè)的管理者或所有者需要考慮會計上如何處理。換句話說，該假設看起來好像有點空洞。但這正使得會計分期假設的出現(xiàn)成為必然，從而促進會計核算基礎和方法的發(fā)展。在考慮計量的問題時，貨幣計量假設被提出。它與其他三個假設的相結(jié)合，使會計的核算更加直觀明了，會計信息更加具有總括性。因此，四大基本假設的提出與運用，推動了會計理論的發(fā)展，指導了會計實務的具體應用。

三、會計假設的未來發(fā)展

我們應該用聯(lián)系觀點和發(fā)展的眼光來構(gòu)想會計假設的未來發(fā)展。

關于會計主體假設。我們認為，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡的頻繁使用，我們應該做的是發(fā)展和完善主體假設，拓展其空間的外延。也就是說，它不僅包括實體的機構(gòu)和單位，而且還包括虛擬的機構(gòu)和單位。

關于持續(xù)經(jīng)營假設。顧名思義，它指企業(yè)會不斷地經(jīng)營下去。但筆者認為，在其絕對的無限性中，包含著相對的有限性的意義。在企業(yè)破產(chǎn)清算前，它都是持續(xù)經(jīng)營，破產(chǎn)后重建只是取代之前的另一種持續(xù)經(jīng)營。

關于會計分期假設。信息時代的到來，全球經(jīng)濟一體化的當代，信息使用者對信息的需求從時間上要求更短和速度上要求更快，有助于他們作出及時準確的經(jīng)濟決策。所以，我們認為，會計分期假設的最短期間即每月可以適當?shù)目s短，從而滿足信息使用者的需求。

關于貨幣計量假設。我們認為，首先，我們要繼續(xù)使用貨幣計量假設。其次，我們應該要增加除貨幣計量之外的其他計量假設。即非貨幣計量假設。如果說貨幣計量可以用市價來衡量，那么非貨幣計量可以用另一種價格即我們所付出的代價來衡量。如，付出的時間，未來期望等。

綜上所述，筆者認為，我們也可以從合約或者契約的角度去理解這四大基本假設。就是說，基本假設是會計人和使用者之間的合約。雙方都需要遵守條約，履行承諾，從而達到降低會計信息的不對稱。同時，也促使會計有序健康的發(fā)展。四位一體的會計基本假設主體地位不可動搖，它們將持續(xù)的擁有強大的生命力，發(fā)揮不可替代的理論作用和實踐作用。

（作者單位：南京財經(jīng)大學會計學院）