隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善，經(jīng)濟(jì)國際化的趨勢(shì)也不斷加強(qiáng)，我國不斷完善稅收體制也迫在眉睫。在我國現(xiàn)行稅收體制中重復(fù)征稅的問題一直普遍存在，嚴(yán)重增加了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。2012年1月1日，我國對(duì)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，同時(shí)，在后期將試點(diǎn)范圍由上海市分批逐漸擴(kuò)大。本文從“營改增”的政策入手，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人的角度分析該政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)上的影響，同時(shí)，也提出對(duì)此政策完善的建議。

一、“營改增”政策簡(jiǎn)要內(nèi)容

在我國現(xiàn)行的稅收體制中，增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重要組成部分，也在我國稅收收入中占極大的比重。增值稅針對(duì)的是境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其創(chuàng)造的增值部分計(jì)征；營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)收入計(jì)征的一種稅。在企業(yè)實(shí)際的納稅中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)抵扣鏈條中斷中斷、重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，推進(jìn)“營改增”是我國進(jìn)行稅制改革的必然趨勢(shì)。

本次“營改增”行業(yè)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和咨詢）。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)等適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率等。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅的核心思路是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，同時(shí)“營改增”也是一項(xiàng)意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。從理論上看，“營改增”能夠避免重復(fù)征稅以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是，實(shí)際上，由于企業(yè)類型不同、各行業(yè)的經(jīng)營模式不同等使得稅改的對(duì)企業(yè)的影響和效果也不盡相同。

對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。原先營業(yè)稅小規(guī)模納稅人企業(yè)征收的稅率一般為 5%，而現(xiàn)在由5%的價(jià)內(nèi)營業(yè)稅下降到了3%的價(jià)外增值稅，稅率的減幅是很明顯的。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在試點(diǎn)的上海地區(qū)，在大約 13.9 萬戶試點(diǎn)的企業(yè)中有 9.1 萬戶為小規(guī)模納稅人，它們大多數(shù)是小型微利企業(yè)。這些企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力大，在稅改之后，它們的稅收減幅大約 40%，國家極大的支持和推動(dòng)了小型微利企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，也促進(jìn)了就業(yè)。

對(duì)一般納稅人的影響。對(duì)于一般納稅人的影響對(duì)于不同的行業(yè)，由于存在進(jìn)行稅額的抵扣和稅率設(shè)置的差異，影響也不盡相同。下面主要從文化創(chuàng)意企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、物流企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)四個(gè)類型的企業(yè)進(jìn)行分析。

文化創(chuàng)意企業(yè)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會(huì)議展覽服務(wù)（含會(huì)議展覽代理服務(wù)）。文化創(chuàng)意企業(yè)原來適用的營業(yè)稅稅率為5%，而在其稅改后由5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅。直觀上看稅率有所上升，但是企業(yè)在相關(guān)服務(wù)過程中所采購的固定資產(chǎn)，材料費(fèi)等的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑票抵扣，所以，總體的稅負(fù)不會(huì)上升甚至?xí)@得一定程度的下降。

服務(wù)型企業(yè)。服務(wù)型企業(yè)相對(duì)較為特殊，其人力成本在企業(yè)成本中的占比較高，因此依靠服務(wù)所創(chuàng)造的利潤(rùn)也是企業(yè)利潤(rùn)的絕大成分。該類企業(yè)比較不容易獲得增值稅發(fā)票，可以盡享抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較少，而營業(yè)稅改征增值稅后增值稅的稅率要比原先營業(yè)稅的稅率要高，這將一定程度上增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3、物流企業(yè)。

根據(jù)“營改增”規(guī)定，一般納稅人的物流企業(yè)適用于11% 或6%的增值稅稅率。而其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，主要包括用于物流派送所需的外購燃料、外購設(shè)備等，需要說明的是，企業(yè)在外送服務(wù)過程中所支付的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及人力成本等成本費(fèi)用不在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍之內(nèi)。在總體上估算，稅負(fù)會(huì)有所增加。

交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)原來適用于 3%的營業(yè)稅，營改增后改為征收11%的增值稅。稅改之前企業(yè)購入固定資產(chǎn)等都是不能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的，但在“營改增”之后，企業(yè)購入的汽修配件、固定資產(chǎn)等都可以盡享抵扣，該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源可以減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但實(shí)際上，對(duì)一些剛起步的企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)營一段時(shí)間較為成熟的企業(yè)來說，新購入的固定資產(chǎn)并不多，資金缺乏的企業(yè)還會(huì)采用融資租賃方式來運(yùn)行，但是融資租賃的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，同時(shí)，這些企業(yè)的成本支出主要為人工成本，這部分支出又無法抵扣，稅務(wù)負(fù)擔(dān)將有所加重。

二、完善“營改增”的建議

相應(yīng)的調(diào)整稅率。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，通過此次的改革可以避免因重復(fù)征稅而給企業(yè)帶來的額外稅負(fù)，可是，在實(shí)際的試點(diǎn)效果中，部分企業(yè)是從中受益，但是仍有部分企業(yè)的稅負(fù)卻是有所增加的，所以，為了更進(jìn)一步完善“營改增”的措施，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際試點(diǎn)效果加以調(diào)整稅率，可以在已有的稅率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加幾級(jí)稅率或者將現(xiàn)有稅率適當(dāng)減少。如適當(dāng)降低現(xiàn)有的交通運(yùn)輸業(yè)的稅率降。

擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。目前試點(diǎn)范圍不全面，試點(diǎn)時(shí)間存在著差異，導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)從非試點(diǎn)地區(qū)采購的部分貨物或勞務(wù)，其進(jìn)行稅額不能稅前抵扣，所以，擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域的范圍和試點(diǎn)行業(yè)的范圍可以使企業(yè)獲得更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略?！盃I改增”的政策下試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)可以考慮采購新設(shè)備提高工作生產(chǎn)效率，同時(shí)，也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于還不在試點(diǎn)范圍的企業(yè)，應(yīng)該關(guān)注稅改的進(jìn)度，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)。

全國范圍內(nèi)增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù)，可以將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，為本企業(yè)帶來額外的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)。由于“營改增”的政策出臺(tái)不久，稅法的宣傳也有限，應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營稅改征增值稅相關(guān)培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的有關(guān)培訓(xùn)可以使企業(yè)有關(guān)人員對(duì)于財(cái)務(wù)變化有所了解，做好新的財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃。

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）