在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮下，國(guó)內(nèi)集團(tuán)型企業(yè)相繼設(shè)立境外子公司，以尋求更廣闊的業(yè)務(wù)市場(chǎng)和更具優(yōu)勢(shì)的融資環(huán)境，該文主要針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)在香港設(shè)立子公司后分紅所涉及的企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解析，旨在交流經(jīng)驗(yàn)、共同提升境外子公司的財(cái)務(wù)管理水平。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，國(guó)內(nèi)集團(tuán)型企業(yè)相繼在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以尋求更廣闊的業(yè)務(wù)市場(chǎng)和更具優(yōu)勢(shì)的融資環(huán)境。除了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和融資環(huán)境之外，所在地的稅收政策也是其設(shè)立境外子公司的重要考慮因素之一。香港以其寬松的稅收環(huán)境成為許多國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)立境外子公司的首選，因此，本文將以某集團(tuán)公司在香港的子公司為例，詳細(xì)剖析其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的企業(yè)所得稅問(wèn)題及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。

一、香港、大陸關(guān)于企業(yè)所得稅的規(guī)定

在進(jìn)行案例分析前，讓我們先回顧一下香港、大陸兩地關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)香港的稅法條例，在香港設(shè)立的子公司應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納“利得稅”，相當(dāng)于我們通常所稱(chēng)的企業(yè)所得稅，稅率為16.5%，比國(guó)內(nèi)25%的稅率優(yōu)惠8.5%。由于中國(guó)大陸與香港簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，因此，當(dāng)香港子公司分紅回國(guó)內(nèi)時(shí)，只需要繳納稅差8.5%的部分。

根據(jù)國(guó)內(nèi)《企業(yè)所得稅法》第二十三條對(duì)境外應(yīng)納稅額的規(guī)定，居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

二、香港子公司的分紅納稅實(shí)例

根據(jù)上述第一點(diǎn)的規(guī)定，正常情況下國(guó)內(nèi)母公司境內(nèi)盈利，香港子公司分紅回國(guó)內(nèi)的納稅，由于稅率低于國(guó)內(nèi)，因此不存在抵免限額的問(wèn)題，可直接計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅額加上境外應(yīng)納稅額8.5%的差額部分。

然而，公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中往往會(huì)遇到一些特殊的情況，例如：母公司在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，且其對(duì)應(yīng)的所得稅可抵扣金額甚至大于分紅對(duì)應(yīng)的應(yīng)補(bǔ)繳所得稅，首次接觸這一情況時(shí)，公司曲解了稅法的規(guī)定。假設(shè)母公司分紅前的應(yīng)納稅所得額是-1100萬(wàn)元，當(dāng)年其香港子公司分紅1000萬(wàn)元，根據(jù)以上情況編制了如下錯(cuò)誤的所得稅清算初稿：

步驟計(jì)算內(nèi)容計(jì)算過(guò)程結(jié)果

1將境外分紅轉(zhuǎn)換為稅前的應(yīng)納稅所得額1000/（1-16.5%）1197.6萬(wàn)元

2計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額1197.6*（25%-16.5%）101.8萬(wàn)元

3將應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅轉(zhuǎn)換為25%稅率的應(yīng)納稅所得額101.8/25%407.2萬(wàn)元

4合并計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額-1100+407.2-692.8萬(wàn)元

5根據(jù)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅額-692.8*25%-173.2萬(wàn)元

6結(jié)論：173.2萬(wàn)元可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用以后年度的所得彌補(bǔ)

上述做法存在的主要問(wèn)題是：沒(méi)有考慮已在境外繳納的所得稅額在當(dāng)期的可抵免限額。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，在所得稅清算時(shí)稅務(wù)部門(mén)最終認(rèn)定的清算步驟是：

步驟計(jì)算內(nèi)容計(jì)算過(guò)程結(jié)果

1將境外分紅轉(zhuǎn)換為稅前的應(yīng)納稅所得額1000/（1-16.5%）1197.6萬(wàn)元

2計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額在香港已繳納的所得稅額1197.6*16.5%197.6萬(wàn)元

3合并計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額-1100+1197.697.6萬(wàn)元

4計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的所得稅額97.6*25%24.4萬(wàn)元

5計(jì)算已在境外繳納的所得稅額可從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的金額24.4*1197.6/（0+1197.6）24.4萬(wàn)元

6計(jì)算超過(guò)抵扣限額的金額197.6-24.4173.2萬(wàn)元

7結(jié)論：173.2萬(wàn)元用在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

雖然兩個(gè)過(guò)程的計(jì)算結(jié)果都是可抵扣所得稅額173.2萬(wàn)元，但是結(jié)果有著本質(zhì)的區(qū)別：最終的可抵扣所得稅額173.2萬(wàn)元只能在以后五個(gè)年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，不論在這五年內(nèi)其抵免限額是否超過(guò)當(dāng)年應(yīng)抵稅額，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源并且以后各年的抵補(bǔ)順序?yàn)橄鹊置猱?dāng)年的，當(dāng)年有余額時(shí)才能抵補(bǔ)以前年度的結(jié)余。錯(cuò)誤的計(jì)算步驟是將173.2萬(wàn)元作為普通的境內(nèi)可抵扣所得稅額，在以后年度用境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額去抵補(bǔ)。錯(cuò)誤的結(jié)論將會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的分紅決策，甚至導(dǎo)致抵免限額過(guò)期而產(chǎn)生稅收損失。

三、香港子公司取得分紅的企業(yè)所得稅

香港子公司除了涉及對(duì)國(guó)內(nèi)分紅的所得稅問(wèn)題，還會(huì)涉及獲得其持有的國(guó)內(nèi)公司分紅的所得稅問(wèn)題。按稅法規(guī)定，國(guó)內(nèi)公司向香港公司匯出股息時(shí)需要代扣代繳10%的預(yù)提股息所得稅。在具體的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)可以重點(diǎn)關(guān)注預(yù)提股息所得稅減半征收的相關(guān)優(yōu)惠政策，目前預(yù)提股息所得稅減半征收的應(yīng)滿(mǎn)足以下條件：1、該香港公司是香港的居民企業(yè)；2、公司股息的受益所有人是該香港公司；3、該香港公司在取得股息之前的連續(xù)12個(gè)月持有分紅公司25%以上有表決權(quán)股份。申請(qǐng)減半征收的主要稅收法規(guī)是《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》，在申報(bào)時(shí)應(yīng)按管理辦法的要求提供相應(yīng)的文件資料，爭(zhēng)取通過(guò)審批享受稅收協(xié)定待遇，為企業(yè)節(jié)約稅收、間接創(chuàng)造收益。

四、結(jié)語(yǔ)

本文僅以香港子公司為例探討了境外子公司在企業(yè)所得稅方面可能遇到的問(wèn)題，然而如今國(guó)內(nèi)企業(yè)向外發(fā)展的步伐早已不僅局限在港、澳、臺(tái)地區(qū)，泰國(guó)、新加坡乃至歐美等國(guó)的境外子公司也倍受青睞。受不同國(guó)家及地區(qū)稅收政策及稅收協(xié)定差異化和多樣化影響，如：我國(guó)與新加坡只是單邊稅收饒讓政策，子公司在新加坡享受的所得稅優(yōu)惠在國(guó)內(nèi)納稅時(shí)是不予承認(rèn)的，國(guó)內(nèi)企業(yè)全球化戰(zhàn)略的制定在稅收相關(guān)政策及協(xié)定上應(yīng)當(dāng)有更為全面和前瞻的考量。

作為一名財(cái)務(wù)人員，深感稅收政策研讀對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的重要性，特別是有海外發(fā)展意向的企業(yè)集團(tuán)，更應(yīng)在投資前充分了解當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境與相關(guān)政策，提出切實(shí)有效的財(cái)務(wù)建議，讓財(cái)務(wù)植根于實(shí)務(wù)，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)利于管理。

（作者單位：廈門(mén)國(guó)貿(mào)集團(tuán)股份有限公司）