1998年1月1日，我國正式施行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。目前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算整體上有了很大程度的改進(jìn)。但是，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)改革的需要，仍然存在著一些不合理、不規(guī)范的地方，針對這些問題就要采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)原則問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制做為核算的基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性： 無法反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，在客觀上反映出了事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，并能將本期的全部現(xiàn)金作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)，無法真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)也無法全面反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。 經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。例如：事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用并非每年發(fā)生，在發(fā)生修繕費(fèi)用的年度，支出增大，造成當(dāng)年結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。

修正收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表就要完整地反映單位的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，以便于對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。

2、無形資產(chǎn)核算問題

無形資產(chǎn)核算的弊端：一是無形資產(chǎn)核算方法還不夠完備。從當(dāng)前的情況來分析，各事業(yè)單位普遍都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)核算體系。大多數(shù)單位對無形資產(chǎn)沒有入賬，有少數(shù)單位即使人賬，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對成本管理也不重視。加上核算方法、核算程序等嚴(yán)重弱化，根本就不能適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計(jì)量、核算等要求。二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。原本無形資產(chǎn)的壽命和使用價(jià)值具有很強(qiáng)的高效性，但是人們沒有認(rèn)清其價(jià)值所在，發(fā)揮不出作用。

改進(jìn)無形資產(chǎn)核算根據(jù)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，對無形資產(chǎn)分門別類地進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷，以保證無形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。但是對事業(yè)單位來說，最主要的無形資產(chǎn)是單位所從事的科研項(xiàng)目及科技成果。對無形資產(chǎn)的管理，關(guān)鍵在于成本的確定。所以，必須建立起完善的無形資產(chǎn)核算體系。

二、現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的一系列問題

我國事業(yè)單位過去在會(huì)計(jì)核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的原則，相對比較來說，新形勢下事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符，嚴(yán)重缺乏真實(shí)有效性。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，無法完整地核算和反映出事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負(fù)債，該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源給事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理活動(dòng)的績效評估等幾個(gè)方面造成了諸多不利的影響，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上受到了影響。

會(huì)計(jì)科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實(shí)地得到反映。從目前的情況來看，事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁，其中既有貨幣投資，也有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。

會(huì)計(jì)報(bào)表的披露問題。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對各項(xiàng)收支只反映出實(shí)際發(fā)生數(shù)，但是沒有反映出實(shí)際的發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異。盡管有部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行了詳細(xì)分析，但是基于此項(xiàng)并不是強(qiáng)制性的要求，所以各事業(yè)單位在是否對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大，這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利，甚至造成誤導(dǎo)。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表，它所反映的是某一特定日期的財(cái)務(wù)資料，表示的必然是一個(gè)時(shí)點(diǎn)而非時(shí)期。但是，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時(shí)期的動(dòng)態(tài)項(xiàng)目，從而使這張表失去了原來的含義。

三、新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)

體系的獨(dú)立。伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位與行政單位的差別也越來越明顯。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度大多都是參照了企業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。作為行政單位就只有靠財(cái)政撥款來滿足支出需要，并依然執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度。原本統(tǒng)一執(zhí)行《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在要分別執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》，以發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

變更會(huì)計(jì)記帳方法。由于事業(yè)單位的財(cái)政撥款比例越來越少，事業(yè)單位需要事業(yè)收入、經(jīng)營收入來平衡支出。會(huì)計(jì)記帳方法就應(yīng)該由“收付記帳法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖栀J記帳法”。借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟(jì)原則相融合的一種記帳方法，可以充分利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種要求，克服多方面缺陷，如：資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求等。

采用“準(zhǔn)則”加“制度”， 并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范來指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式。在我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，直接進(jìn)行會(huì)計(jì)操作。而比較來說，準(zhǔn)則比較概括、抽象和原則，應(yīng)依據(jù)準(zhǔn)則所制定出的會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行具體操作。我國事業(yè)單位所涉及的行業(yè)較多，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都存在著較大的差別，這時(shí)就要依據(jù)“準(zhǔn)則”制定通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制。

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，就是通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度起示范性作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用“準(zhǔn)則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實(shí)際情況。

（作者單位：錦州市房屋管理處）