我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的背后會計信息失真是目前社會廣泛關注的問題，會計監(jiān)督在經(jīng)濟發(fā)展中就顯得十分重要，因此，通過會計監(jiān)督職能對上市公司治理的影響進行研究具有重要的現(xiàn)實意義。文章首先提出相關的研究背景和意義，然后對會計監(jiān)督和公司治理進行系統(tǒng)的概述，再提出我國公司之類存在的現(xiàn)狀和問題，最后再系統(tǒng)的提出解決問題的建議。

研究背景和意義

研究背景。經(jīng)濟的發(fā)展離不開法律，近幾年我國證券市場發(fā)展蒸蒸日上，但是由于我國證券市場起步晚，相關的證券法律還不完善，而且我國上市公司的治理機制才開始還在探索中前進，因此還存在著許多問題。例如，我國上市公司在公司治理過程中存在著“一股獨大”的現(xiàn)象，大股東基本上由國家出資控制，嚴重制約了證券市場的發(fā)展。這些公司在治理方面表現(xiàn)為：操縱本公司的財務會計信息、編制虛假財務報告，最終獲得投資者的信任與投資提供了機會與可能。解決這些公司治理問題也是我們當下需要研究的重點。而會計監(jiān)督作為重要的會計職能之一，能在公司治理中起到監(jiān)督、管理和控制的作用，因此通過發(fā)揮有效的會計監(jiān)督職能能否改進公司治理問題，是我們這篇文章研究的重點。

研究意義。積極有效的發(fā)揮會計監(jiān)督職能，改善我國上市公司治理問題，是完善我國證券市場有效性的重要途徑。因此，本文通過會計上的監(jiān)督職能與財務管理上的公司治理問題的結合，不僅體現(xiàn)學科上的交叉，同時也為上市公司實現(xiàn)企業(yè)價值最大化以及增強國際競爭力具有重大意義。

二、會計監(jiān)督和公司治理的概述

（一）會計監(jiān)督的內(nèi)涵

建立健全會計監(jiān)督職能是每一個企業(yè)必須完成的任務，會計監(jiān)督就是指依照國家有關法律、法規(guī)以及規(guī)章制度對會計工作進行的監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，以達到提高會計信息質量和經(jīng)濟效益的目的。

（二）公司治理的內(nèi)涵

對于公司治理國內(nèi)外學者有不同的看法，其中，李維安（2003）認為公司治理有狹義和廣義之分。他認為狹義的公司治理，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡的機制，其主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構成的公司治理結構的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者之間的利益關系，從而最終維護公司各方面的利益。

（三）會計監(jiān)督和公司治理的關系

兩者的理論來源相同。兩者均是在所有權與經(jīng)營權相分離的基礎上產(chǎn)生的。首先，在公司治理中，由于委托人和代理人的利益追求不同，因此，公司治理就要協(xié)調(diào)好代理方與委托方之間的關系，使兩者追求共同的利益。其次，會計監(jiān)督作為處理委托代理關系的重要方式之一，所有者通過對經(jīng)理進行必要的監(jiān)督，確保經(jīng)理按其目標行使經(jīng)營權，從而解決兩者之間的利益沖突。由此可見，公司治理和會計監(jiān)督的理論依據(jù)均是委托代理理論。

兩者相互影響。會計監(jiān)督不但能夠改善公司治理結構的現(xiàn)狀，而且也有利于所有者對經(jīng)營者的業(yè)績進行有效的考核與評價。在這種情況下，代理人要使企業(yè)能夠有效運轉，必須盡其所能，因此可以看出會計監(jiān)督是解決公司治理中存在問題的核心。

同時，公司治理有助于建立健全會計監(jiān)督。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離的產(chǎn)物，對公司治理結構的研究，有助于建立健全會計監(jiān)督體系。

三、上市公司會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）上市公司會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著人類社會的不斷進步，會計也在適應經(jīng)濟的發(fā)展不斷更新完善，以適應經(jīng)濟發(fā)展的新要求，會計監(jiān)督作為會計理論的組成部分無疑要接受時代的考驗，需要不斷改進和發(fā)展。但是根據(jù)目前的狀況來看，如會計造假案件仍大量存在，說明我國的會計監(jiān)督體系還存在很多問題，因此我國上市公司會計監(jiān)督體系還需要進一步完善。

（二）會計監(jiān)督存在的問題

我國的資本市場起步比較晚，而且上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，因此，上市公司內(nèi)部會計監(jiān)督還存在著許多問題。現(xiàn)代公司內(nèi)部會計監(jiān)督的主體主要包括公司內(nèi)部監(jiān)事會及審計委員會。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源這些部門可以對公司進行有效的監(jiān)管，但是由于他們的經(jīng)濟利益受制于公司，迫于高層管理人員的壓力，最終他們選擇聽從公司管理層。針對這些現(xiàn)象國家也相應的出臺了不少相關法律規(guī)定，但是從實施現(xiàn)狀來看，效果不明顯，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

會計造假案件時有發(fā)生。企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化，一方面是通過虛增成本，降低利潤，從而減少其稅負；另一方面，上市公司為了能籌集到資金，編制虛假的會計報告，給廣大投資者公司發(fā)展前景很好的信號，從而達到吸引投資者投資本公司的目的。像以前的銀廣廈以及藍田股份會計造假案件，在現(xiàn)在還是時有發(fā)生，說明國家在出臺了相關法律，可能在實踐執(zhí)行過程中還存在著一些漏洞。

企業(yè)資產(chǎn)管理薄弱。不少企業(yè)在追求利潤的同時，資產(chǎn)管理薄弱，最終造成企業(yè)很多資產(chǎn)浪費，并沒有充分發(fā)揮其價值，甚至有些企業(yè)資產(chǎn)管理并沒有責任分明，最終導致企業(yè)很多資產(chǎn)流失，給企業(yè)造成不必要的虧損。

四、加強上市公司會計監(jiān)督職能的建議

根據(jù)上述上市公司會計監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題提出以下幾點建議措施：

優(yōu)化股權結構。要合理配置股權，優(yōu)化股權結構。發(fā)展多元股權結構，避免一股獨大的現(xiàn)象。因為只有在股權相對分散的情況，才會使更多的投資者關心企業(yè)的業(yè)績，從而積極的參與到企業(yè)監(jiān)督管理中去，這樣不僅會改善上市公司的治理結構，同時也給各位投資者帶來更多的投資收益，這對投資者來說也是非常有吸引力的。

充分發(fā)揮股東大會的監(jiān)督職能。在我國，一股獨大的現(xiàn)象不僅造成股權結構的過分集中，而且也造成大股東侵害中小股東利益的現(xiàn)狀。而要改善這一現(xiàn)狀，除了上面所說的優(yōu)化股權結構，同時還要中小股東要能積極的參與到公司治理去，典型的方式就是參加股東大會?；谀壳拔覈鲜泄镜墓蓶|大會參加成員的現(xiàn)狀，一般只有大股東才會參加，而很少有中小股東參加，因而，大股東與經(jīng)營者合謀操縱會計信息來侵害中小股東利益的現(xiàn)象就不足為奇了。因此，中小股東應該意識到參加股東大會的重要性，要積極的參與到企業(yè)的會計監(jiān)督中去。

完善相關會計監(jiān)督的法律法規(guī)。首先，要完善會計監(jiān)督的立法，同時要對已有的會計法規(guī)制度進行完善，對不適應新形勢要求的要按法定程序予以廢止，部分相抵觸的內(nèi)容要進行及時的修訂。其次，要加大執(zhí)法力度，即要求執(zhí)法機關依法行政、依法審判，實行執(zhí)法責任制和評議考核制。最后，為了強化董事、管理人員和控股股東的法律責任，促進上市公司利益運作，在司法方面需要盡快引入股東集體訴訟和代表訴訟制度。

（作者單位：南京財經(jīng)大學）