環(huán)境會計是會計界的熱點問題，該文在對國內(nèi)外環(huán)境會計研究成果進行對比的基礎(chǔ)上，通過闡述針對環(huán)境會計研究的各方觀點，力圖促進我國環(huán)境會計研究的進一步發(fā)展。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟的增長，人類活動正肆意破壞地球環(huán)境。環(huán)境污染與環(huán)境保護問題越來越受到重視，多次在世界性會議上被提起。企業(yè)作為公認的環(huán)境污染“罪魁禍首”，將環(huán)境問題納入會計核算是可持續(xù)發(fā)展觀下的必然，環(huán)境會計由此產(chǎn)生并發(fā)展開來。

一、環(huán)境會計基本理論

環(huán)境會計的定義。孟凡利教授（1997）認為，環(huán)境會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個新興分支，具體的說，它是運用會計學(xué)的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所做的反映和控制。

但從本質(zhì)上看，作為大會計學(xué)的一個分支，環(huán)境會計并不是一門獨立的學(xué)科，而是多種學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物，以貨幣和實物為計量依據(jù)，通過計算企業(yè)在環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等方面的成本費用，以企業(yè)利益最大化為標準，指導(dǎo)經(jīng)濟資源最有效的運用和最佳的調(diào)配。

環(huán)境會計的對象、目標。國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境會計對象的認識趨于一致：即環(huán)境會計以反映企業(yè)環(huán)境行為和控制相關(guān)經(jīng)濟活動為對象（孟凡利，1997；孫興華等，2002），包括企業(yè)對自然資源消耗、對環(huán)境污染與治理。

環(huán)境會計目標被劃分為兩個層次：基本目標和具體目標?；灸繕艘笃髽I(yè)兼顧三大效益：即經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益（李祥義，1998）。對于具體目標，李祥義（1998）認為是相應(yīng)的會計核算和環(huán)境信息的充分披露。可見，提供有用的環(huán)境會計信息，實現(xiàn)三大效益的統(tǒng)一是環(huán)境會計的主要目標。

環(huán)境會計假設(shè)。環(huán)境會計遵循了傳統(tǒng)會計基本假設(shè)，但也有所不同，體現(xiàn)出環(huán)境會計的特性，其基本假設(shè)主要有：

會計主體。在環(huán)境會計中，會計主體假設(shè)不僅有它本來的意思，還被賦予了新的內(nèi)涵，包括企業(yè)、政府、金融機構(gòu)等盈利與非盈利組織。

持續(xù)經(jīng)營。環(huán)境會計中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就是指環(huán)境會計對各種信息的披露以及參與管理都是基于企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營的前提，否則不能客觀反映會計主體的環(huán)境績效、經(jīng)營績效。

會計分期。環(huán)境會計中的會計分期假設(shè)與傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)一致，其目的是通過會計期間的劃分，定期對外報告環(huán)境會計信息，并對企業(yè)的環(huán)境績效進行評估。

多重計量。傳統(tǒng)會計使用貨幣計量，但在環(huán)境會計中計量假設(shè)應(yīng)該是多重的，可以用貨幣計量，也可以使用非貨幣計量，如實物指標、技術(shù)指標等。

可持續(xù)發(fā)展。除了上面提到的四個基本假設(shè)外，在環(huán)境會計中還應(yīng)該增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。因為環(huán)境會計就是在可持續(xù)發(fā)展理念下發(fā)展起來的，它是環(huán)境會計存在的基本前提?？梢哉f，沒有可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，環(huán)境會計就失去了意義。

環(huán)境會計要素及其核算。當前，對要素確認、計量的介紹或探討是環(huán)境會計要素研究的主要方面。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源對于環(huán)境會計要素的確認，目前研究主要集中于會計科目的設(shè)置、具體明細以及確認標準等方面。朱學(xué)義（1999）設(shè)計了具體的環(huán)境會計科目，包括遞耗資產(chǎn)、土地資源、應(yīng)付環(huán)保稅費、資源成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤等。 對于環(huán)境會計要素的計量，學(xué)者大都探討要素的計量單位、計量方法和計量基礎(chǔ)等方面。朱學(xué)義（1999）認為環(huán)境會計以貨幣單位、實物單位等為計量單位，以實際成本、機會成本等為計價基礎(chǔ)。

二、國內(nèi)外環(huán)境會計研究現(xiàn)狀

國外環(huán)境會計研究現(xiàn)狀。國外從20世紀70年代開始關(guān)注環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展問題，并隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的發(fā)展，積極開展對環(huán)境會計的研究，取得了豐碩的研究成果，各國紛紛建立起環(huán)境會計體系，其中以美國、日本為代表。

作為最早進行環(huán)境會計研究的國家，近20年來，美國頒布了大量與環(huán)境保護有關(guān)的法律法規(guī)，加大了保護環(huán)境與資源的力度，相關(guān)的環(huán)境會計研究也隨之發(fā)展。美國環(huán)境會計研究主要是從環(huán)境成本和環(huán)境負債的確認、計量、報告角度展開的。

20世紀末，日本政府制定了一系列與環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)，為推進環(huán)境會計工作奠定了堅實的法律基礎(chǔ)，以實現(xiàn) “循環(huán)型經(jīng)濟社會”的目標，日本環(huán)境會計也迅猛發(fā)展。

國內(nèi)環(huán)境會計研究現(xiàn)狀。1992年以葛家澍教授的《90年代西方會計理論的一個新思潮—綠色會計理論》為起點，我國開始環(huán)境會計的研究，涌現(xiàn)出一批研究學(xué)者，豐富了研究成果，逐步形成了具有中國特色的環(huán)境會計理論體系，但實務(wù)上仍有不足，許多問題亟待解決。

目前，國內(nèi)研究主要集中在環(huán)境會計基本理論、環(huán)境信息披露和排放權(quán)交易會計等方面。其中環(huán)境會計基本理論主要研究環(huán)境會計的概念、對象、假設(shè)、要素及其核算、報告等；環(huán)境信息披露研究主要討論披露的內(nèi)容、模式；排放權(quán)交易會計研究主要討論排放權(quán)的確認、計量等。這些研究取得了豐碩的成果，推動了環(huán)境會計理論的發(fā)展。

我國企業(yè)對環(huán)境會計的認識日益提高，雖然還缺乏統(tǒng)一的法規(guī)對環(huán)境會計信息披露進行規(guī)范，但部分企業(yè)已經(jīng)在企業(yè)的會計核算工作中考慮環(huán)境因素。

三、總結(jié)

通過對環(huán)境會計基本理論的總結(jié)、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的比較，可以看出我國環(huán)境會計研究仍處于不斷發(fā)展之中，從許多獨創(chuàng)視角展開研究，豐富了環(huán)境會計理論，對實務(wù)起到指導(dǎo)作用。

但不可否認的是，我國環(huán)境會計研究起步較晚，大多數(shù)研究還停留在理論層面，沒有真正實踐起來。為此，我們應(yīng)該將環(huán)境會計的研究擴展到運用層面，在實踐中解決企業(yè)如何實現(xiàn)減排目標、如何進行治污等現(xiàn)實問題，并構(gòu)建符合我國的碳排放權(quán)定價方法和交易市場，建立適合我國的環(huán)境績效評價體系，探索環(huán)境績效的影響因素等。

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）