通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的介紹更加突出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的重要性，運(yùn)用多種分析方法進(jìn)行分析，并考核其效果，從而全面提高上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

研究背景：隨著中國經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，與之相關(guān)的信息披露顯得日益重要，因此對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高。但最近幾年國內(nèi)外一些上市公司相繼發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐案件，直接導(dǎo)致對會計(jì)報(bào)表的重新表述和上市公司的破產(chǎn)，損害了成千上萬的投資者和雇員的利益。例如意大利的帕瑪拉特事件，中國的黎明股份造假事件等，都在時刻提醒注冊會計(jì)師要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識。

研究意義：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加劇，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，審計(jì)人員的法律責(zé)任也越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦日益突出。因而，如果再不下大力氣對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)研究，搞清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，以及產(chǎn)生的原因和可能帶來的危險(xiǎn)，搞清審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，用有效的方法規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會危及審計(jì)行業(yè)的生存，阻礙中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上將會以一個不光彩的角色出現(xiàn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量已成為職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題，成為擺在事務(wù)所和注冊會計(jì)師面前的重要課題。

一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在問題及原因分析

（一）目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)存在的問題

對被審計(jì)單位的了解不夠。在很多案件中，注冊會計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅限于對會計(jì)資料的審查，就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問題。主要體現(xiàn)在：對被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)；對被審單位的組織結(jié)構(gòu)及其管理當(dāng)局的思想作風(fēng)及背景了解不夠；對被審單位所處的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境未能充分掌握，以至于對經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識不足，對被審單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能高度警惕。

審計(jì)程序運(yùn)用不當(dāng)。財(cái)政部頒布的審計(jì)準(zhǔn)則基本涵蓋了審計(jì)工作的重要領(lǐng)域，是規(guī)范注冊會計(jì)師審計(jì)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的尺度。但從一些審計(jì)失敗事件看，有的會計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師未能很好地遵循這些準(zhǔn)則，沒有認(rèn)真履行應(yīng)有的審計(jì)程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，審計(jì)工作具有一定的隨意性。

（二）注冊會計(jì)師審計(jì)存在問題的原因

社會大環(huán)境的影響。任何一件事情的發(fā)生都有其深遠(yuǎn)的社會背景，實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以來，社會環(huán)境發(fā)生了很大變化，隨之人們的世界觀、價(jià)值觀發(fā)生了很大的變化。特別是近年來，買官賣官、行賄受賄、貪污腐化屢禁不止。無錫新興實(shí)業(yè)總公司以鄧斌為首的全國最大非法集資案，金額達(dá)32億元，涉及周北方、陳建重大受賄案，進(jìn)而又追查出了原北京市副市長王寶森、原市委書記陳希同等人的嚴(yán)重問題，舉國震驚，激起巨大反響。CPA生活在這個物欲橫流的社會，看著什么都報(bào)銷的政府高官、一擲千金的企業(yè)貴人，部分人心里難免產(chǎn)生絲絲不平。不少人因此放棄自己當(dāng)初加入CPA行業(yè)的理想，自甘墮落，道德淪喪，參與造假，置法律于不顧也不難理解。

個別政府部門的干預(yù)。某地方政府領(lǐng)導(dǎo)人為了宣揚(yáng)自己的顯赫政績，不惜在企業(yè)上市、復(fù)市問題上奔走。特別是和企業(yè)相關(guān)的政府部門，財(cái)政、工商、稅務(wù)等部門在年終報(bào)表審計(jì)、所得稅審計(jì)、開業(yè)驗(yàn)資、營業(yè)執(zhí)照檢驗(yàn)等需要CPA簽字的業(yè)務(wù)時，不顧國家三令五申，指定一個或者幾個事務(wù)所，壟斷市場并從中拿到30—50%的好處費(fèi)，而不出具任何收據(jù)。

執(zhí)業(yè)CPA的素質(zhì)不容忽視。截至2001年，全國共有4500余家會計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)的CPA近6萬名。其中通過考試取得CPA資格的人員更少。根據(jù)云南省注協(xié)2001年6月的一項(xiàng)數(shù)據(jù)，云南全省共有CPAll39人，其中通過考試取得CPA資格的僅有265人，比例為23%，而60歲以上的有474人，占42%，人員結(jié)構(gòu)“老化”嚴(yán)重程度可見一斑。近些年考試取得CPA資格的年輕人很多并未進(jìn)入這個行業(yè)工作，全國整體情況并沒有取得根本性好轉(zhuǎn)。

注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。按照“雙向獨(dú)立”的要求，注冊會計(jì)師審計(jì)既獨(dú)立于被審計(jì)者，又獨(dú)立于委托者，在審計(jì)體系中獨(dú)立性處于最高的層次，但在我國目前的注冊會計(jì)師審計(jì)中，這種雙向獨(dú)立很難體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：

委托代理關(guān)系的變相。注冊會計(jì)師審計(jì)存在委托人、被審計(jì)人與注冊會計(jì)師事務(wù)所三者之間的特殊委托代理關(guān)系。委托人指政府管理部門、投資者等。被審計(jì)人是公司的經(jīng)營管理層，是替委托人經(jīng)營管理公司資產(chǎn)的代理人。他們之間就必須保證獨(dú)立。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源但由于我國股權(quán)結(jié)構(gòu)中國有法人股占絕對控股地位，國有資產(chǎn)主體的構(gòu)建還不健全，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

委托代理關(guān)系中的利益誘惑。注冊會計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)組織，它的收入來源于所服務(wù)的對象。由于注冊會計(jì)師審計(jì)中存在的三者之間委托代理關(guān)系實(shí)際上已演化成兩者之間的關(guān)系，目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)對會計(jì)信息披露很不規(guī)范，甚至對有明顯舞弊行為的公司仍出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見或附加說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，而很少出具否定意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

任何審計(jì)業(yè)務(wù)都是由審計(jì)人員完成的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否有效防范，關(guān)鍵在于人的因素。應(yīng)努力提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，從而提升審計(jì)質(zhì)量和效率。

（一）改革委托代理體制并加強(qiáng)社會審計(jì)的獨(dú)立性

建立股東大會委托制度防止委托利益沖突。建立股東大會委托制度，由股東大會或者股東大會專設(shè)的獨(dú)立于經(jīng)營管理層的管理委員會選擇聘用的會計(jì)師事務(wù)所。并召開全體股東大會，說明聘用的充分理，公開審計(jì)費(fèi)用，由全體股東大會表決通過后聘用。聘用的會計(jì)師事務(wù)所對股東大會負(fù)責(zé)，這樣既可防止經(jīng)營管理層干涉會計(jì)師事務(wù)所的選擇，也可防止注冊會計(jì)師事務(wù)所成員與經(jīng)營管理層和股東管理委員會成員存在利益關(guān)系。

實(shí)行定期輪換制度防止地方保護(hù)主義。定期輪換制，是指由政府有關(guān)部門或行業(yè)管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，企業(yè)在聘用某家會計(jì)師事務(wù)所為其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)人后，在規(guī)定時間內(nèi)不得更換審計(jì)人之外，在一定時間之后必須更換會計(jì)師事務(wù)所，對會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定了最長的連續(xù)任期。根據(jù)目前我國社會審計(jì)的問題和特點(diǎn)，聘任期的長短最好定在4-5年期間，同時打破審計(jì)業(yè)務(wù)的地方保護(hù)主義，制定本、異地事務(wù)所的聘用輪換機(jī)制。

（二）加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自身建設(shè)

擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模以便實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)提高事務(wù)所競爭力。注冊會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、必然要導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的受損和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的價(jià)格戰(zhàn)。解決的最好方法是進(jìn)行事務(wù)所之間的兼并或聯(lián)合。而且隨著國際上四大會計(jì)事務(wù)所進(jìn)入到中國市場，如果國內(nèi)的事務(wù)所在規(guī)模上不擴(kuò)大的話，也必然會出現(xiàn)倒閉或被國外事務(wù)所合并！

注重注冊會計(jì)師職業(yè)道德和后續(xù)教育并加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制。除要求執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師必須通過規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格考試之外，還應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計(jì)師品行的關(guān)注，選擇那些正直、誠信、公正的人員作為執(zhí)業(yè)人員，也就是說應(yīng)該從職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等方面全面要求注冊會計(jì)師。

制定好審計(jì)行業(yè)收費(fèi)制度防止惡性競爭。為了杜絕各注冊會計(jì)師在降低收費(fèi)的情況下獲得審計(jì)業(yè)務(wù)，可由證監(jiān)會按審計(jì)工作量設(shè)立一個審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)費(fèi)用具體多少應(yīng)由各執(zhí)業(yè)人員的相應(yīng)小時費(fèi)用率計(jì)算得出，而不能和審計(jì)結(jié)論掛鉤。

目前我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多方面的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既客觀地存在于審計(jì)關(guān)系內(nèi)部，又與現(xiàn)實(shí)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但需要注冊會計(jì)師自身強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高執(zhí)業(yè)水平，同時也需要社會為其創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不能只要求注冊會計(jì)師保持絕對的獨(dú)立性，而沒有相應(yīng)的社會和法制環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范。

（作者單位： 中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司山西分公司）