近年來，隨著現(xiàn)代化建設步伐不斷加快，國防開支連年增長，經(jīng)濟消耗大大增加，軍事經(jīng)濟活動與市場的結合更加緊密。在此過程中，由于法規(guī)的不完善和機制的不健全，市場的自由競爭和經(jīng)濟資源的正常分配往往受到權力的干擾和阻礙。因此，以權謀私和權力尋租也就產(chǎn)生了滋生的空間。對于審計來講，發(fā)現(xiàn)和處理這些審計問題的方式也略有不同，因此有必要進行專門的方法研究。

一、審計對象出現(xiàn)的新特征

一是參與者呈現(xiàn)集體化趨勢。俗話說，法不責眾。違法行為的參與者為了減少自身行為被發(fā)現(xiàn)的可能性和處罰的嚴厲性，往往尋求集體犯險，共擔風險。在這個過程中，違法分子一是在同級之間沆瀣一氣，互相遮掩，互相配合。二是拉上級一起下水，為其打起保護傘，做好背后支撐。其違法模式突出表現(xiàn)為兩個：一是上下串通、內外勾結的有組織犯罪行為；二是在單位主官主導、默許下，部分分管領導組織、參與的軍隊利益部門化、公共權力私有化的小團體違法行為。

二是手段和方法日趨隱蔽。在大力打擊腐敗行為的情況下，意圖侵占軍事經(jīng)濟資源或尋求權力出租的個人和團體，為了躲避查處，其違法手段與方法日趨隱蔽。而隨著市場與軍隊的結合更加密切，軍事經(jīng)濟活動的規(guī)模性和復雜性正大大增加。這種復雜性也為軍隊單位和人員隱藏違法行為提供了條件。這種隱蔽性主要體現(xiàn)在三個方面：一是在非法獲利的媒介上，由本人直接收取好處，變?yōu)橛捎H屬、身邊工作人員或其它關系人收受好處。二是在非法獲利的時間上，由“一手交錢，一手用權”或事后收取好處費，變?yōu)椤稗k事”與“收禮”相分離，甚至時間點上相去甚遠，以回避為他人獲取不正當利益與自身收取賄賂的因果關系。三是在非法獲利的途徑上，通過假手他人成立經(jīng)濟實體或暗地持有股份，掩蓋隸屬關系和產(chǎn)權關系，以逃避監(jiān)管和審計，并通過陪標圍標或所謂的集體決策形式，以“合法”的形式，實現(xiàn)對軍隊資產(chǎn)的侵吞和利益的讓渡。

三是利益關系日益復雜。隨著保障方式變的多樣，保障渠道變的多源，利益主體也日趨多元。在部分人員獲取非法利益的過程，往往涉及不同領域、不同地區(qū)的多起案件。表現(xiàn)為：一是個人或小團體同時或先后涉及多個不同性質的違法問題；二是違法違規(guī)和經(jīng)濟犯罪相互交織，一些情況的背后往往隱藏著性質更為嚴重的涉嫌經(jīng)濟犯罪案件線索。

二、提高審計成果的技術方法對策

一是關注被審計單位的內控制度是否存在重大缺失。內部控制是一個單位對經(jīng)濟活動和其他管理活動所實施的控制，也是一個單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機制。如果一個單位的內部控制有效性較差甚至在制度上有所缺失，那么就可能會留下巨大的違法空間。在審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制的某一環(huán)節(jié)自我封閉，其中的人員手中掌握大量經(jīng)濟權力而缺乏制約，經(jīng)手的業(yè)務長期缺乏曝光和監(jiān)督，那么就很有滋生問題。 審計人員在開展審計活動時，一定要首先對被審計單位的內部控制進行評估。特別是對不相容職務的設置、憑證審批的程序，要保持高度關注。

二是關注被審計單位的會計資料是否合理。違法違規(guī)行為一般很少能從被審計單位的賬面上直接看出。因此，對于被審計單位的會計資料，不能光用眼睛看，而是要用腦子想。要從事物之間的聯(lián)系入手，分析這些聯(lián)系之間的邏輯性。這種聯(lián)系和分析不僅要在被審計單位財務資料之間進行，更要在被審計單位財務資料與非財務資料之間、非財務資料與非財務資料之間進行。在聯(lián)系的過程中找出不合理的現(xiàn)象，通過現(xiàn)象展開懷疑和假設，然后順著懷疑和假設尋找證據(jù)。在尋找證據(jù)的過程中，通過新發(fā)現(xiàn)的證據(jù)不斷修正先前的假設。由此發(fā)現(xiàn)重大的異常變動和異常項目，從而摸到審計線索。

三是關注被審計單位的銀行賬戶是否存在異常。觀察被審計單位銀行賬戶的記錄是違規(guī)行為必不可少的手段。因為挪用公款、公款私存、轉移資金等問題都離不開銀行賬戶。在審計中，要注意是否存在三類現(xiàn)象：一是金額相同，時間相近的一進一出；二是與被審計單位無關的大額經(jīng)濟業(yè)務。三是隱瞞賬戶。另外，審計人員也可以采取一定的技巧縮小范圍，找出疑點。比如在審計實施之前，可以先要求被審計單位自己匯報銀行賬戶的有關情況，然后在進行銀行賬戶的審計時，找出與被審計單位匯報不同或隱瞞不報的地方進行重點審計，從而找到審計線索，再根據(jù)線索延伸審計進行確認。

四是關注有無群眾舉報或反映較多的單位或個人。審計的覆蓋面是有限的。尤其是在當前軍隊審計任務越來越多，要求越來越高，人員相對不足的情況下，更是沒有精力對所有的人員、所有的情況進行審計，而只能根據(jù)自己的職業(yè)判斷有所選擇、有所側重。這時候群眾的舉報和反映就成了選擇審計方向的重要參考。審計人員不僅要自己暢通舉報的渠道，還要積極與紀檢、干部部門加強聯(lián)系，獲取他們所掌握的情況。對于接收到的情況，一個是要將它們之間互相印證，判斷真實性、猜測可能性。另一個是要將其與自己審計發(fā)現(xiàn)的跡象相結合，判斷其可能涉及的業(yè)務范圍，爭取一挖到底。特別要注意的是，在此過程中，要加強對舉報人的保護和保證審計目的的隱蔽。