摘 要 鑒于我國稅收立法缺位、體系不完善，導(dǎo)致了行政機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)過大，致使納稅人權(quán)利經(jīng)常受到侵害。通過介紹國外建立新型第三方機(jī)構(gòu)納稅人協(xié)會來保護(hù)納稅人權(quán)利這種創(chuàng)新方式，同時(shí)結(jié)合國內(nèi)一些地方的既有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以期完善我國納稅人的權(quán)利保護(hù)。

關(guān)鍵詞 納稅人協(xié)會 創(chuàng)新 實(shí)踐

根據(jù)我國現(xiàn)有法律規(guī)定，納稅人的權(quán)利保護(hù)救濟(jì)主要通過稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方的地位不平等，信息的不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)過于強(qiáng)大的稅收自由裁量權(quán)，納稅人往往難以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政決定，納稅人如想通過訴訟維權(quán)又無可避免的耗時(shí)耗力，也易給社會和諧造成矛盾隱患。近來，黨中央一直強(qiáng)調(diào)建立健全多元化糾紛解決機(jī)制，以化解社會轉(zhuǎn)型期的諸多矛盾。如何創(chuàng)新納稅人權(quán)利保護(hù)手段方式，這是一個(gè)與時(shí)代主題緊密結(jié)合的有益探索。

一、納稅人協(xié)會—一種新型的促進(jìn)納稅人權(quán)利保護(hù)的第三方機(jī)構(gòu)

如何保障納稅人的權(quán)利？什么樣是方式是行之有效的？世界銀行研究報(bào)告中提到一個(gè)可能的但迄今為止相對未被探索的方式，改善外部監(jiān)控和加強(qiáng)公民“聲音”是通過國家和地區(qū)納稅人協(xié)會。

納稅人協(xié)會已經(jīng)陸續(xù)出現(xiàn)在許多發(fā)達(dá)國家：1、大多數(shù)的這些協(xié)會試圖解決一些或全部的問題，評論稅收改革提案，向公眾告知政府稅收和支出，并提供多種納稅人服務(wù)。另一方面，考慮到問題的嚴(yán)重性，納稅人和低水平的納稅人稅收知識，納稅人協(xié)會將扮演一個(gè)重要的角色。報(bào)告中還特別提及納稅人協(xié)會在發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型國家的發(fā)展。

（一）納稅人協(xié)會在發(fā)達(dá)國家

自1900年代初以來納稅人協(xié)會已經(jīng)存在于發(fā)達(dá)國家。第一批協(xié)會成立于澳大利亞和1919年的英國。兩年以后，在1921年，瑞典納稅人協(xié)會成立。今天大約有20個(gè)國家納稅人協(xié)會出現(xiàn)在發(fā)達(dá)世界國家。

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置主要職能

在早期納稅人協(xié)會建立主要原因是透明和有效地使用納稅人的錢往往是（就像在瑞典的情況下）。然而，隨著增加稅收壓力，其中歐洲和美國在第二次世界大戰(zhàn)之后，更多體現(xiàn)的是意識形態(tài)的目標(biāo)，比如更低的稅收，成為議程的組成部分。但是，納稅人協(xié)會發(fā)展到今天，大多數(shù)協(xié)會目前的基本目標(biāo)是：

監(jiān)督稅收部門提高行政效率、透明度和落實(shí)問責(zé)制

保護(hù)和促進(jìn)納稅人的合法權(quán)益

簡單和明確的稅收立法

促進(jìn)降低稅收

2、活動

除了一般的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其中的一些協(xié)會為其成員提供一個(gè)廣泛的各種各樣的稅收服務(wù)，包括協(xié)助法院。北歐協(xié)會尤其活躍。芬蘭納稅人協(xié)會稅務(wù)律師回答共有36000條咨詢（通過查詢?nèi)ツ觌娫捰涗洠?，在瑞典稅?wù)律師回答11000條咨詢（同年電話查詢）。澳大利亞、英國、挪威、和荷蘭等其他納稅人協(xié)會也提供類似的服務(wù)。

（二）納稅人協(xié)會在中歐和東歐

考慮到中歐和東歐的國家只有10年前開始建立市場經(jīng)濟(jì)和完善公民的民主權(quán)利保障，但令人驚訝的發(fā)現(xiàn)多達(dá)20個(gè)國家納稅人協(xié)會（超過300名當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)）在這個(gè)地區(qū)。大多數(shù)的這些納稅人協(xié)會是建立在過去的五年里，如白俄羅斯（1996），愛沙尼亞（1995），喬治亞州（1996）、哈薩克斯坦（1998），吉（1998），拉脫維亞（2000），立陶宛（1999）、俄羅斯（1997和2001），和烏克蘭（兩個(gè)在1998年和一個(gè)在1999）。

稅收的問題作為一個(gè)主要的障礙往往是存在于更強(qiáng)烈的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體。由于不信任的公共機(jī)構(gòu)和普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)與納稅法律知識，大多數(shù)個(gè)人和企業(yè)沒有充分了解稅收法律知識和納稅人的權(quán)利責(zé)任，無法看到稅收和政府支出之間的聯(lián)系。同時(shí)稅收管理面臨嚴(yán)重的容量和組織問題，如工資很低導(dǎo)致員工流失率較高導(dǎo)致許多沒有經(jīng)驗(yàn)的工作人員在管理、培訓(xùn)和職業(yè)生涯的機(jī)會發(fā)展經(jīng)常是不適當(dāng)?shù)??？紤]到這些因素，也就不足為奇了，納稅人協(xié)會是保護(hù)納稅人的權(quán)利。納稅人協(xié)會在新獨(dú)立的國家已經(jīng)創(chuàng)建不僅對政府施加壓力加強(qiáng)稅務(wù)管理，而且也起到了教育和督促納稅人對他們的權(quán)利和義務(wù)的重視。其中最常見的目標(biāo)是：

高效和透明的使用狀態(tài)和市政基金

合法和統(tǒng)一應(yīng)用稅法

改善稅收立法

之間改善關(guān)系納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)

促進(jìn)更好的商業(yè)環(huán)境

保護(hù)組織容易受到財(cái)政政策變化

改變文化的納稅

促進(jìn)降低稅收

建立公共控制機(jī)制來避免非法稅務(wù)檢查

參與制定財(cái)政政策

教育的納稅人

1、納稅人協(xié)會服務(wù)企業(yè)與個(gè)人

在哈薩克斯坦（理論上不是納稅人因?yàn)樗鼪]有成員協(xié)會）有一個(gè)令人印象深刻的記錄和其他活動研討會在頭兩年的存在，包括一個(gè)圓桌會議與議會如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動（諒解備忘錄，相互了解，合作簽署）；一個(gè)會議在增值稅和經(jīng)濟(jì)增長；較短時(shí)間電視節(jié)目叫“我是納稅人”；兩個(gè)會議配合稅務(wù)警察部門的參與下的哈薩克斯坦議員、政府官員、和商人、記者之間的競爭為最好的特性在電視上或在報(bào)紙解決稅務(wù)問題。

2、法律保護(hù)和援助

許多協(xié)會為其成員提供援助和法律程序。一個(gè)最活躍的協(xié)會在烏克蘭，烏克蘭納稅人協(xié)會在敖德薩地區(qū)，法院自1998年以來36件稅收方面案件，其中絕大多數(shù)被成功解決。烏克蘭納稅人協(xié)會解決糾紛2895件代表納稅人的利益在仲裁法庭或通過替代性糾紛解決。部分法律保護(hù)工作是幫助成員了解當(dāng)前稅法和通知他們在稅收立法的頻繁變化。大多數(shù)協(xié)會已經(jīng)能夠在正常辦公時(shí)間稅務(wù)律師可以回答問題并提供建議。

3、管理和融資

大多數(shù)協(xié)會會員需要繳費(fèi)。在吉爾吉斯斯坦個(gè)人支付8美元/年，烏克蘭納稅人協(xié)會收費(fèi)3美元/年。然而，相反，在西方國家的協(xié)會，沒有真正的數(shù)量之間的關(guān)系的付費(fèi)會員和運(yùn)營預(yù)算的大部分協(xié)會。這是因?yàn)樵S多協(xié)會接受贈款從外部來源，諸如美國國際開發(fā)署、歐亞基金會、德國技術(shù)對應(yīng)的財(cái)團(tuán)和索羅斯。在聯(lián)想的一個(gè)相對較高的數(shù)量付費(fèi)會員，如“烏克蘭納稅人協(xié)會”（前提），會員費(fèi)用有助于整體預(yù)算，但通常不是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的方式。有一個(gè)預(yù)算的前提100000美元/年的大約7%或6800美元，來自會員費(fèi)用，其余的來自外部源的形式的資助。大多數(shù)協(xié)會雇傭稅務(wù)專家或稅務(wù)律師協(xié)會運(yùn)行；在某些情況下前稅務(wù)稽查人員也加入了協(xié)會給予建議。大多數(shù)納稅人協(xié)會在政治上獨(dú)立的至少在紙面上。然而，兩個(gè)國家烏克蘭納稅人協(xié)會有杰出的政客在領(lǐng)導(dǎo)職位；許多其他協(xié)會還與政治黨派有關(guān)聯(lián)。這個(gè)協(xié)會宣稱他們不提供任何特定一方的利益，但同時(shí)承認(rèn)與政界人士和國會議員一個(gè)良好的關(guān)系的重要性。在這方面，似乎大多數(shù)協(xié)會采取務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)，尋找合作伙伴，可以幫助他們的成員。

4、有一個(gè)清晰的愿景和使命

納稅人協(xié)會在發(fā)達(dá)國家發(fā)展壯大經(jīng)驗(yàn)表明，一個(gè)清晰的愿景和任務(wù)是一個(gè)長期關(guān)系的基礎(chǔ)與成員和降低風(fēng)險(xiǎn)的人離開協(xié)會。而長期目標(biāo)在許多西方協(xié)會是較低的稅，有更多的緊急和基本問題需要解決在轉(zhuǎn)型國家，例如法律權(quán)利，容易獲取信息、公平及平等對待，和一個(gè)透明的審查和上訴制度。主要目標(biāo)集中在這些方面存在關(guān)聯(lián)。提供各種各樣的服務(wù)自從稅收管理在大多數(shù)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于開發(fā)和提供足夠的納稅人服務(wù)，納稅人協(xié)會有一個(gè)潛在的重要的作用為了填補(bǔ)這一空白。正如前面提到的，北歐納稅人協(xié)會已經(jīng)成功的，因?yàn)樗麄儗Ｗ⒂趶V泛的納稅人服務(wù)，保持清晰視覺。服務(wù)端納稅人的關(guān)聯(lián)也是重要的為了人民注意和可信的。與稅務(wù)當(dāng)局的合作有許多潛在的收益。納稅人協(xié)會，建立與政府對話更容易獲得至關(guān)重要的信息。納稅人協(xié)會可以另一方面通知稅務(wù)管理關(guān)于他們面臨的問題，最終導(dǎo)致政府產(chǎn)生變化。它可以打開稅務(wù)管理和納稅公眾的對話從而提高問責(zé)和公民監(jiān)督。

二、納稅人協(xié)會在我國的已有的實(shí)踐

2009年，“寧陽縣青年志愿者協(xié)會維護(hù)納稅人權(quán)益分會”掛牌成立，該維權(quán)協(xié)會立足準(zhǔn)第三方組織的定位，為納稅人提供免費(fèi)、高效、快捷服務(wù)，幫助納稅人維護(hù)合法權(quán)益，引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅，防范或減少稅收違法行為的風(fēng)險(xiǎn)；宣傳稅收政策，組織稅法培訓(xùn)，接受納稅人咨詢；協(xié)助納稅人對地稅部門依法履行職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督；發(fā)揮橋梁與紐帶作用，調(diào)處納稅爭議等。

山東省首家市級納稅人自己的非盈利性組織——泰安市納稅人協(xié)會于2011年正式成立。泰安市納稅人協(xié)會是以廣大納稅人為主體，社會各界共同參與并自愿結(jié)合的納稅人自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、自我發(fā)展的非營利性社團(tuán)組織。協(xié)會以“守信、自律、溝通、維權(quán)、共贏”為宗旨，以征納平等溝通為手段，從會員單位的共同事業(yè)、共同利益和實(shí)際需要出發(fā)，綜合各方優(yōu)勢，建立科學(xué)機(jī)制，調(diào)動各方維權(quán)的積極性，進(jìn)一步拓展維權(quán)渠道，依法維權(quán)，依法納稅，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更加公平、公正、合法的環(huán)境。同時(shí)，發(fā)揮聯(lián)系政府、行業(yè)、企業(yè)和企業(yè)家的橋梁紐帶作用，與稅務(wù)機(jī)關(guān)一起贏造和諧的征納氛圍，推動全市企業(yè)的健康發(fā)展，為全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

目前筆者在網(wǎng)上查找一些地方已經(jīng)建立了納稅人協(xié)會。其中尤以泰安市納稅人協(xié)會最為成功，尤其自己的網(wǎng)站和嚴(yán)密組織機(jī)構(gòu)，以及出臺了《泰安市納稅人協(xié)會組織機(jī)構(gòu)職責(zé)》、《泰安市納稅人協(xié)會章程》兩部內(nèi)部規(guī)范文件。

1、《泰安市納稅人協(xié)會章程》的重要貢獻(xiàn)

明確了泰安市納稅人協(xié)會法律性質(zhì)。它是納稅人和相關(guān)專家自愿組成的專業(yè)性、地方性、非營利性社會組織。接受業(yè)務(wù)主管單位泰安市國家稅務(wù)局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和登記管理機(jī)關(guān)泰安市民政局的監(jiān)督管理。它與國際上納稅人協(xié)會與政府官員保持一個(gè)良好的溝通和合作關(guān)系的務(wù)實(shí)態(tài)度相接軌。

2、嚴(yán)格限定其業(yè)務(wù)范圍，嚴(yán)格履行其設(shè)立目的

（1）積極宣傳黨的本路線、方針、政策和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、稅收的政策、法規(guī)，教育、監(jiān)督和引導(dǎo)納稅人依法經(jīng)營，照章納稅。

（2）代表納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)關(guān)系，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

為納稅人提供稅收、財(cái)務(wù)法規(guī)政策信息，提供稅務(wù)咨詢?nèi)瞬排嘤?xùn)、專題調(diào)查等服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，使納稅人減少稅收違法行為。

開展調(diào)查研究，向稅務(wù)機(jī)關(guān)及政府有關(guān)部門反映納稅單位和個(gè)人的意見、建議，實(shí)現(xiàn)稅企有效溝通。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定創(chuàng)辦刊物和網(wǎng)站，向企業(yè)提供稅收法律、政策等信息咨詢和培訓(xùn)等服務(wù)。

對稅收執(zhí)法行為進(jìn)行社會監(jiān)督，支持和幫助納稅人對侵犯合法權(quán)益的行為進(jìn)行聽證、復(fù)議及訴訟。

3、充足的經(jīng)費(fèi)來源

（1）會費(fèi)

（2）捐贈

（3）政府資助

（4）在核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展活動或服務(wù)的收入

（5）利息

（6）其他合法收入

三、結(jié)語

在我國諸多學(xué)者呼吁奔走之下，稅法立憲依舊不盡人意，我們只能在現(xiàn)有制度下考慮如何保障納稅人權(quán)利尤其是其中更為弱勢的納稅者權(quán)利，本人認(rèn)為更為具有現(xiàn)實(shí)意義。納稅人協(xié)會的做法給了我們很好的借鑒意義，在當(dāng)今世界大勢所趨的情勢下，筆者相信我國的納稅人協(xié)會會越來越多。

參考文獻(xiàn)：

[1].Taxpayer Associations in Central and Eastern Europe.page 2 ，Anna Hans son and Bjorn Tarras Wahlberg， August 2001.

[2] Taxpayer Associations in Central and Eastern Europe.page 5、6 ，Anna Hans son and Bjorn Tarras Wahlberg， August 2001

[3] Taxpayer Associations in Central and Eastern Europe.page 7、8、9，Anna Hans son and Bjorn Tarras Wahlberg， August 2001.

作者簡介：高翔（1988—），男，河北豐潤縣，廣西大學(xué)法學(xué)院2011級經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究生，主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究