近期關(guān)于遺產(chǎn)稅的征收問題引發(fā)大量討論。經(jīng)驗(yàn)表明，在經(jīng)濟(jì)規(guī)模大的國家里，征收遺產(chǎn)稅的約束因素多、條件要求高。中國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模位居全球第二，又是一個(gè)處于制度變革期、市場經(jīng)濟(jì)歷史短的國家。因此，推出遺產(chǎn)稅必須破解的難題遠(yuǎn)比其他國家多，初步概括有如下幾點(diǎn)：

其一，如何確定應(yīng)稅遺產(chǎn)？遺產(chǎn)稅應(yīng)稅遺產(chǎn)應(yīng)是產(chǎn)權(quán)歸屬明晰的財(cái)產(chǎn)。中國正處于向市場經(jīng)濟(jì)分步轉(zhuǎn)換期，出現(xiàn)了一些模糊不清難以定性的情況。這使得一些財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)歸屬無法確認(rèn)，遺產(chǎn)課稅因之也就找不準(zhǔn)對象，如果強(qiáng)行規(guī)定可能引起極大爭議或難以落地。

如個(gè)人住房，個(gè)人擁有的只是一定年限內(nèi)的使用權(quán)，沒有土地和建筑物的所有權(quán)，嚴(yán)格來講，這種使用權(quán)在遺產(chǎn)稅法上不能定性為可傳承遺產(chǎn)，因而也無法課稅。這也是國外遺產(chǎn)稅應(yīng)稅遺產(chǎn)均不包括租賃資產(chǎn)的原因。因此，如把個(gè)人住房納入遺產(chǎn)稅課稅范圍，如何界定清楚房屋價(jià)值和課稅時(shí)限就成為一個(gè)難題。

再如個(gè)人貨幣資產(chǎn)，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)個(gè)人貨幣資產(chǎn)的持有存在嚴(yán)格的認(rèn)定程序，而且私人之間利益權(quán)屬務(wù)必清晰的理念根深蒂固，即便是配偶和直系親屬之間財(cái)產(chǎn)劃分邊界也非常清楚，而在中國則不然。這不僅使應(yīng)稅遺產(chǎn)無法確認(rèn)，而且連遺產(chǎn)都難以識別清楚。

可見，中國如果征收遺產(chǎn)稅，首先就要人們樹立財(cái)產(chǎn)邊界清晰理念，養(yǎng)成個(gè)人財(cái)產(chǎn)記錄習(xí)慣，只有如此，征收遺產(chǎn)稅才有基本依據(jù)。其次必須加快完善個(gè)人信用體系建設(shè)，特別是要建立完整的全國聯(lián)網(wǎng)的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)查詢體系。否則，人們完全可以通過異地存放資產(chǎn)方式規(guī)避遺產(chǎn)稅。

其二，如何確定起征點(diǎn)？從國際經(jīng)驗(yàn)看，遺產(chǎn)課稅起征點(diǎn)如何操作算合理，各國沒有相對統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

確定遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)首先需要解決的問題是合理界定凈遺產(chǎn)。所謂凈遺產(chǎn)是指逝者賬面資產(chǎn)減去負(fù)債、喪葬費(fèi)用、共同資產(chǎn)后的數(shù)值。這種凈遺產(chǎn)才是可課稅資產(chǎn)。起征點(diǎn)是指把扣除一定數(shù)額后的凈遺產(chǎn)作為計(jì)稅遺產(chǎn)。問題在于中國個(gè)人財(cái)產(chǎn)邊界清晰度低，界定凈遺產(chǎn)并非易事。如喪葬費(fèi)用，按中國傳統(tǒng)文化是由逝者家屬支出，這等于是增加了遺產(chǎn)稅應(yīng)稅遺產(chǎn)，對此征收遺產(chǎn)稅明顯不合理。再如逝者債務(wù)界定，中國的現(xiàn)實(shí)情況是個(gè)人債務(wù)不透明，家庭債務(wù)中有多大比例為逝者負(fù)擔(dān)額也不清晰?？梢?，如果中國征收遺產(chǎn)稅，首先要改變個(gè)人財(cái)產(chǎn)管理體系，否則凈遺產(chǎn)界定不清會(huì)直接影響起征點(diǎn)合理化程度。

具體到遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)確定，有兩個(gè)原則可選擇：一是利用遺產(chǎn)稅加大收入分配調(diào)節(jié)力度，盡可能多征稅，讓遺產(chǎn)繼承者勤奮工作而非靠遺產(chǎn)致富或維持生活；二是盡可能少課稅，讓個(gè)人財(cái)產(chǎn)私人傳承最大化。確定遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)須從國情出發(fā)考慮，力爭不擾動(dòng)市場。中國人均GDP位處世界中下層，個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累僅30多年，且物價(jià)呈上升趨勢。因此，確定遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)還是應(yīng)堅(jiān)持適度從高原則。只有如此，才可穩(wěn)定民眾的制度變革預(yù)期，確保遺產(chǎn)稅制可操作。

其三，如何處理遺產(chǎn)稅與財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與之間的關(guān)系？從確保遺產(chǎn)稅征收完整性角度看，有必要對財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為課稅，但操作起來有很多技術(shù)性問題需要解決。

首先，財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為類型復(fù)雜，究竟哪些贈(zèng)與應(yīng)歸入課稅范圍尚需認(rèn)真討論。目前，個(gè)人之間的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與大致可分為三類：一是生計(jì)保障類贈(zèng)與；二是親屬之間的血緣性贈(zèng)與；三是個(gè)人之間的友誼性贈(zèng)與。從市場化程度看，生計(jì)保障類贈(zèng)與不應(yīng)納入課稅范圍，后兩類贈(zèng)與可納入課稅范圍，但也應(yīng)有起征點(diǎn)限定。

其次，財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅率設(shè)計(jì)須與遺產(chǎn)稅率設(shè)計(jì)相互協(xié)調(diào)。如果財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅率設(shè)計(jì)偏低，則很難起到抑制規(guī)避遺產(chǎn)稅的作用。鑒此，贈(zèng)與稅稅率可從高設(shè)計(jì)。

再次，財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為隨意性強(qiáng)，透明度低，如果不建立相關(guān)登記制度，財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與課稅就無法操作。建立財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與登記制度是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要進(jìn)一步完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、個(gè)人信用體系、個(gè)人行為信息管理體系。

綜上所述，應(yīng)先著手多層次配套制度體系建設(shè)，此項(xiàng)工作完成后再推出遺產(chǎn)稅。當(dāng)然這需要較長時(shí)間，但與其倉促出臺(tái)無法落地的改革，不如待條件具備后再出臺(tái)可見預(yù)期效應(yīng)的改革。這樣做雖然機(jī)會(huì)成本大，好處是可減少震蕩。

（作者為財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長）