摘 要：中小企業(yè)對(duì)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高，不僅能夠維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全和提高信息報(bào)告的質(zhì)量，而且能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。但目前中國(guó)中小企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制不重視、內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控制度難執(zhí)行等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，必須完善內(nèi)部環(huán)境、強(qiáng)化誠(chéng)信道德價(jià)值觀、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、科學(xué)規(guī)劃人力資源政策、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）15-0023-02

一、中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問(wèn)題綜述

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全，旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，但由于目前大多數(shù)中小企業(yè)的規(guī)模小，使得內(nèi)部管理工作存在一定的不足和漏洞。陶良峰（2011）認(rèn)為很多企業(yè)缺乏基本的誠(chéng)信道德等價(jià)值觀念，譬如會(huì)計(jì)信息編制時(shí)違背誠(chéng)信道德原則，不利于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。羅劍和羅衛(wèi)（2007）則認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在一定的問(wèn)題，如果沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)有效的內(nèi)部控制工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，很難提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。王曉夏（2008）在此基礎(chǔ)上作出了補(bǔ)充，他認(rèn)為目前中小企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)需求保持過(guò)分的樂(lè)觀態(tài)度，不夠重視風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的影響，或者所采取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法落后，不利于內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展。李彥（2013）提出了內(nèi)部控制的監(jiān)督問(wèn)題，很多企業(yè)由同一個(gè)人兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，形成“至高無(wú)上”特權(quán)，形成部分內(nèi)部控制監(jiān)督工作的空白。由此可見(jiàn)，我們應(yīng)該進(jìn)一步健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作體系。

二、目前多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，主要是為了給企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行提供良好內(nèi)部環(huán)境，以提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性。目前大多數(shù)中小企業(yè)都面臨內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控工作不重視、內(nèi)控制度難執(zhí)行等問(wèn)題。這些問(wèn)題限制了中小企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高，甚至嚴(yán)重削弱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展的必要管理措施，中小企業(yè)本身的資產(chǎn)規(guī)模太小，通常采用家族管理的模式，內(nèi)部控制的組織多采用直線職能制，進(jìn)行簡(jiǎn)單的垂直管理，沒(méi)有設(shè)置具體的職能部門(mén)，或者所設(shè)立的職能部門(mén)權(quán)力集中在同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者手中，管理方式過(guò)于集中，不利于內(nèi)部控制工作的監(jiān)督管理。以某服裝生產(chǎn)中型企業(yè)為例，該企業(yè)由董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，直接管理營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)，董事長(zhǎng)夫人擔(dān)任設(shè)計(jì)總監(jiān)，兼任廠房領(lǐng)導(dǎo)，盡管各個(gè)部門(mén)都設(shè)有主管或者經(jīng)理，但董事長(zhǎng)為了能夠統(tǒng)一管理整個(gè)公司，各個(gè)職能部門(mén)管理工作都親力親為，權(quán)力未能合理分配到各個(gè)部門(mén)，這些職能部門(mén)在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展中自然難以做到獨(dú)擋一面。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

從以上中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作存在諸多問(wèn)題，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行梳理，總結(jié)如下：

（一）缺少健全的內(nèi)部控制制度

大多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，僅執(zhí)行于個(gè)別的職能部門(mén)，未能滲透到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)各部門(mén)之間缺少相互的聯(lián)系和監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)信息核算方面缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督制度，甚至由同一個(gè)人兼任會(huì)計(jì)、出納、財(cái)務(wù)審核的工作，簡(jiǎn)單填制原始憑證之后，就作為記賬憑證、登記賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的依據(jù)，這樣的財(cái)務(wù)分析結(jié)果沒(méi)有任何意義，甚至某些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通過(guò)篡改會(huì)計(jì)信息和虛報(bào)利潤(rùn)數(shù)據(jù)，為企業(yè)設(shè)立“兩本賬”，幫助企業(yè)非法逃稅避稅。對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，這種管理方式存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人完全有能力利用企業(yè)公章和財(cái)務(wù)印章，做出損害企業(yè)利益的違法行為。

（二）領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制

中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作不夠重視，主要是因?yàn)樗麄冇X(jué)得內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行不僅要花費(fèi)時(shí)間、精力和費(fèi)用，而且在以后的運(yùn)行中同樣的事務(wù)需要多個(gè)部門(mén)的參與，影響了辦事效率，增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。所以多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一切以口頭指令為準(zhǔn)，沒(méi)有成文的內(nèi)控制度。據(jù)筆者調(diào)查，大多數(shù)中小企業(yè)的老板內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，將運(yùn)營(yíng)管理的眼光放在業(yè)務(wù)的拓展方面，即便內(nèi)部控制制度再健全，沒(méi)有認(rèn)真落實(shí)，也僅為一紙空文。另外某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有結(jié)合自身的情況，生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控制度建立的目的鎖定在應(yīng)付檢查方面，使得內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度審視，目前中小企業(yè)由總經(jīng)理和其他執(zhí)行層承擔(dān)內(nèi)控制度的執(zhí)行成本，直接受益者除了成本承擔(dān)主體之外，還有企業(yè)和投資者，而如果成本承擔(dān)主體不得到任何報(bào)酬，那么可能產(chǎn)生懈怠之心，不利于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策和方案

為了有效解決中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，筆者認(rèn)為有必要在健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，并監(jiān)督內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，使得內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施，具體的對(duì)策和方案如下：

（一）內(nèi)部控制制度的健全

內(nèi)部控制制度的健全，一方面需要建設(shè)內(nèi)部控制的環(huán)境，為內(nèi)部控制制度建立和健全奠定基礎(chǔ)，另一方面需要開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。一是科學(xué)合理的建立內(nèi)部控制及監(jiān)督制度，形成完整的文字制度體系，使其在獎(jiǎng)懲時(shí)有章可循，有理可依，以制度的方式，提高內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性和有效性，并糾正逾越內(nèi)部控制工作的行為。二是對(duì)內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行強(qiáng)化，提高內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)的銜接能力，為內(nèi)部控制的有效實(shí)行提供健全的治理環(huán)境。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展。一是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的設(shè)立，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制工作風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并站在企業(yè)發(fā)展的高度上，計(jì)量、檢測(cè)和控制企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各種業(yè)務(wù)、各類(lèi)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估技術(shù)的引進(jìn)，企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模型，將各種可能存在和出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)羅列出來(lái)，然后針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地評(píng)估，同時(shí)采用統(tǒng)計(jì)的方法，量化所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)更要注重對(duì)新上市產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，引進(jìn)適合企業(yè)內(nèi)部控制工作的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估方法，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的覆蓋范圍。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)客戶的資信問(wèn)題和交易程序進(jìn)行審批，設(shè)置專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，委派專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員負(fù)責(zé)，嚴(yán)格控制授信的額度，以改善內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制重視程度的提高

為了提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程序，我們需要對(duì)企業(yè)誠(chéng)信道德價(jià)值觀進(jìn)行強(qiáng)化，并科學(xué)規(guī)劃人力資源政策，在為內(nèi)部控制工作創(chuàng)造有利開(kāi)展條件的同時(shí)，為企業(yè)謀取實(shí)實(shí)在在的利益。

1.企業(yè)誠(chéng)信道德價(jià)值觀的強(qiáng)化。內(nèi)部控制需要以誠(chéng)信道德價(jià)值觀作為其靈魂，以減少各類(lèi)舞弊行為的出現(xiàn)。企業(yè)加強(qiáng)誠(chéng)信道德價(jià)值觀的建設(shè)，首先需要以企業(yè)高管作為切入口，以管理者對(duì)誠(chéng)信道德建設(shè)的支持態(tài)度，以身作則地宣傳誠(chéng)信道德價(jià)值觀；其次是建立企業(yè)的道德行為規(guī)范，并通過(guò)宣傳，將道德規(guī)范的內(nèi)容下達(dá)給每一個(gè)員工，要求所有人共同遵守；再次是建立會(huì)計(jì)行為的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工共同遵守誠(chéng)信道德規(guī)范，同時(shí)對(duì)于違反規(guī)范者，給予應(yīng)有的處罰。

2.人力資源政策的科學(xué)規(guī)劃。人力資源是內(nèi)部控制質(zhì)量提高的基本條件之一，人力資源政策的科學(xué)規(guī)劃，一方面結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的要求，制定與發(fā)展戰(zhàn)略匹配的人力資源計(jì)劃，做好員工招聘、篩選、培訓(xùn)等工作，提高員工的綜合素質(zhì)。另一方面建立完善的薪酬建立體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的考核，以及激勵(lì)的手段，有效提高員工的積極性，提高員工在內(nèi)部控制方面的凝聚力和向心力。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行

為了持續(xù)性地提高內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率，需要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。提高內(nèi)部控制工作自我調(diào)節(jié)能力，促使內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行，以獲得更高質(zhì)量水平的會(huì)計(jì)信息。

1.只有充分熟悉和理解企業(yè)制度才能很好地遵守，因此必須讓企業(yè)人員了解企業(yè)內(nèi)控制度要求。這就需要加強(qiáng)員工教育，進(jìn)行定期學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)。企業(yè)可以將制度訂裝成冊(cè)發(fā)給員工并定期進(jìn)行考核，并對(duì)考核人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲激發(fā)員工執(zhí)行制度的積極性。

2.所有人員包括公司領(lǐng)導(dǎo)都必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行公司制度，任何人都不能逾越制度之上。只有公司領(lǐng)導(dǎo)在源頭上起到好的帶頭作用，才能很好地約束和要求下屬嚴(yán)格的遵守內(nèi)部控制制度。

3.內(nèi)部控制工作的監(jiān)督，需要重視企業(yè)各職能部門(mén)相互監(jiān)督的作用。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員進(jìn)行處理。有條件的企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，履行內(nèi)部監(jiān)督的職能，這樣才能夠提高內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性。在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，要確保機(jī)構(gòu)的規(guī)模和企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相匹配，并配置足夠的工作人員。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與否，關(guān)系到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，關(guān)系到企業(yè)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因此中小企業(yè)有必要在健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，并監(jiān)督內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，使得內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施。