摘 要：私有財(cái)產(chǎn)權(quán)是納稅人的基本權(quán)利，這是憲政精神的法理表現(xiàn)。稅收體現(xiàn)的是國(guó)家與公民之間的一種隱形契約，公民通過對(duì)稅權(quán)的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府權(quán)力的約束。從憲政的角度，稅是權(quán)利和權(quán)力博弈的焦點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收；權(quán)利；權(quán)力；憲政

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）15-0015-02

“經(jīng)過同意才能征稅”，這句話讓我對(duì)“稅”的認(rèn)識(shí)打開了一個(gè)新的視角，亦或說讓我從一個(gè)新的角度思考和認(rèn)識(shí)我身邊（即中國(guó)）的稅。納稅人權(quán)利與政府權(quán)力正是圍繞“稅”這一焦點(diǎn)進(jìn)行博弈，二者博弈的過程也是稅收憲政精神的體現(xiàn)，最終達(dá)到“稅權(quán)”制衡“事權(quán)”的目的。

經(jīng)過同意才能征稅是稅收憲政精神得以確立的前提條件。1215年6月15日，在英國(guó)泰晤士河的蘭尼米德草地上，約翰和本國(guó)貴族代表簽收了一份民眾可以依此限制王權(quán)的文件，《大憲章》問世，這是英國(guó)貴族以及民眾維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)和權(quán)利與國(guó)王斗爭(zhēng)的結(jié)果。其中最為經(jīng)典的條款是：除國(guó)家法律規(guī)定的賦稅外，國(guó)王不可征收任何兵役免除稅或者捐助，除非得到本王國(guó)一致的同意。此條款即表明以國(guó)王為代表的國(guó)家統(tǒng)治者必須經(jīng)被征者的同意才能征稅，國(guó)王的課稅權(quán)也因此受到了限制?！洞髴椪隆吠ㄟ^限制國(guó)王的征稅權(quán)，使國(guó)王的權(quán)力成功地受到了制度的制約。此后，《大憲章》成為英國(guó)憲政轉(zhuǎn)型的起點(diǎn)，經(jīng)過同意才能征稅的普世價(jià)值逐漸形成。在1689年，英國(guó)國(guó)會(huì)制定了《權(quán)利法案》，其中第4條規(guī)定“凡未經(jīng)議會(huì)同意，借口國(guó)王特權(quán)或供國(guó)王使用而任意征稅，超出議會(huì)準(zhǔn)許的時(shí)間或方式者皆為非法”，這就在國(guó)家法律上正式確立了近代意義上的稅收憲政制度安排。此后的幾百年間，英國(guó)商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)結(jié)構(gòu)也不斷變化，稅收的憲政精神逐漸成熟。國(guó)王與議會(huì)圍繞征收賦稅的博弈，正是民眾權(quán)利與國(guó)王權(quán)力的博弈，在這漫長(zhǎng)的發(fā)展過程中，博弈的基礎(chǔ)正是“經(jīng)過同意方征稅”這一包涵憲政精神的條款。

西方政治制度的成功，體現(xiàn)的正是稅收憲政的成功。在憲政制度下，經(jīng)過同意方征稅這一條款以憲法的形式確定下來以后，納稅人通過代議制機(jī)構(gòu)——議會(huì)（人民代表大會(huì)）代自己“監(jiān)控”政府的行為，將政府放在“籠子”里。稅是公民的私有財(cái)產(chǎn)，是神圣而不能隨意侵占的，只有經(jīng)過納稅人的同意才能征納。議會(huì)代表納稅人的利益，反映納稅人的呼聲，政府的征稅行為要經(jīng)過議會(huì)審查批準(zhǔn)才能進(jìn)行，而不是政府單方面決定要不要征、征多少稅的問題。通過稅收憲政，納稅人的權(quán)利就有效的制約了政府的權(quán)力，維護(hù)了自己的利益，規(guī)范了政府行為。

稅在本質(zhì)上是納稅人的私有財(cái)產(chǎn)，這也是稅的第一層含義?，F(xiàn)代法治國(guó)家是建立在私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上的，國(guó)家稅收正是以這樣的社會(huì)制度為基礎(chǔ)建立起來的。在國(guó)家征稅與公民納稅的過程中，納稅人首先要明確的一種意識(shí)或者說一個(gè)道理，即稅天生是公民私有財(cái)產(chǎn)的一部分，只有經(jīng)過納稅人的同意，國(guó)家才能征收。產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)利，其中包括衍生出來的占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等。產(chǎn)權(quán)是“授予特定的個(gè)人某種權(quán)威的方法”，它是規(guī)定對(duì)財(cái)產(chǎn)可以做什么和不可以做什么的權(quán)利。政府在產(chǎn)權(quán)確定的情況下，從屬于公民私有財(cái)產(chǎn)中拿走一部分，并且事先取得公民的理解和同意，這才是“稅收”。國(guó)家稅收的前提即是財(cái)產(chǎn)的私人所有，又因?yàn)樨?cái)產(chǎn)的私有性，所以只有得到財(cái)產(chǎn)主人的同意，國(guó)家才能征用私人財(cái)產(chǎn)，只有這樣，政府權(quán)力才具有合法性。所以說，私有財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種先于國(guó)家稅收權(quán)力的財(cái)產(chǎn)權(quán)，納稅人正是依據(jù)此種財(cái)產(chǎn)權(quán)來決定愿不愿意出讓自己的財(cái)產(chǎn)（稅收）給國(guó)家，或者決定出讓多少給國(guó)家，將這種權(quán)利以憲法的形式確定下來，即稅收法定，就可以為納稅人借助私有財(cái)產(chǎn)權(quán)限制國(guó)家權(quán)力提供一種有力的法理依據(jù)。我認(rèn)為這也是稅收邏輯的一個(gè)方面。

審視權(quán)利對(duì)權(quán)力的制衡，就要重新認(rèn)識(shí)稅收的“固定性”、“無償性”、“強(qiáng)制性”。稅收三性產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，那個(gè)時(shí)期的體制是大政府、小社會(huì)，財(cái)政是國(guó)民收入分配的核心。該時(shí)期的財(cái)政指導(dǎo)思想是“國(guó)家分配論”，公民的錢袋是聽國(guó)家調(diào)撥的，所以說稅收“三性”的提出是制度的需要，是特定時(shí)代的產(chǎn)物?，F(xiàn)在，首先中國(guó)社會(huì)的體制、經(jīng)濟(jì)以及法制等各方面都發(fā)生了巨大的變化；其次公民個(gè)人合法的財(cái)產(chǎn)權(quán)利明確受到法律保護(hù)；再有就是納稅人權(quán)利的保護(hù)意識(shí)不斷覺醒并逐漸加強(qiáng)，此時(shí)稅的三性特征就顯得有些不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)，無法得到公民的認(rèn)可。稅是私有財(cái)產(chǎn)，國(guó)家征稅前必須要同納稅人的代表（議會(huì)、人民代表大會(huì)）進(jìn)行民主協(xié)商，征得同意后納稅人才能出讓自己的這部分財(cái)產(chǎn)給國(guó)家，國(guó)家與納稅人是在一種平等協(xié)商的機(jī)制內(nèi)完成稅收的征納，因此強(qiáng)制性就顯得不太合理。國(guó)家機(jī)器能夠良好運(yùn)行，人民能安全幸福，能夠得到國(guó)家的保障，這都源于人民和國(guó)家之間存在一種隱性的契約，我認(rèn)為這種契約的表現(xiàn)形式就是征稅與納稅。納稅人與政府之間是一種委托代理的關(guān)系，納稅人同意讓出自己的一部分財(cái)產(chǎn)給國(guó)家，其目的就是要求國(guó)家代自己提供諸如安全、教育、環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施等，這些個(gè)人和市場(chǎng)無法提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，這是符合納稅人公共利益的需要。通俗的說，稅收就是國(guó)家提供公共物品和公共服務(wù)的成本，就是納稅人為公共物品和服務(wù)支付的費(fèi)用，國(guó)家和公民按照契約履行各自的義務(wù)和權(quán)利，實(shí)現(xiàn)了公共利益。因此無償性也欠妥當(dāng)。綜上，我認(rèn)為三性可以重新理解為“固定征納性”、“私有財(cái)產(chǎn)性”、“利益交換性”，這更能體現(xiàn)當(dāng)前稅收的特點(diǎn)。

所謂權(quán)利，是指公民或法人依法行使的權(quán)利和享受的利益；所謂權(quán)力，則指國(guó)家機(jī)構(gòu)或組織在政治上或職責(zé)范圍內(nèi)的強(qiáng)制力量或支配力量。公民合法權(quán)利是通過履行公民義務(wù)而來，或是社會(huì)法則、自然法則所賦予的，而合法的權(quán)力只能來源于國(guó)家合法公民的授權(quán)，把公民的權(quán)利集合起來就是國(guó)家主權(quán)，體現(xiàn)出主權(quán)在民的本意。公民主張和維護(hù)自己的權(quán)益是通過授權(quán)代理人組建機(jī)構(gòu)（議會(huì)、人民代表大會(huì)）來制約權(quán)力，孟德斯鳩曾說過“一切有權(quán)力的人都會(huì)濫用權(quán)力，這是萬古不易的經(jīng)驗(yàn)，要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)利約束權(quán)力”。我認(rèn)為，權(quán)利和權(quán)力之間的博弈或者相互制約是一個(gè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的過程，并不存在誰絕對(duì)在誰之上，盡管某一時(shí)期呈現(xiàn)出向某一方傾斜的狀態(tài)，但是總體來看應(yīng)該是相對(duì)平衡的，在平衡中實(shí)現(xiàn)相互制衡。稅收則是使二者趨于平衡最好的工具，并且是平衡個(gè)體福利與群體利益最好的設(shè)計(jì)之一。無疑，稅收即成為權(quán)利與權(quán)力博弈的焦點(diǎn)。稅收的貢獻(xiàn)之一就是，在二者博弈的過程中，最終使各個(gè)利益主體和諧相處，增進(jìn)全社會(huì)每一個(gè)人的福祉。