摘 要：隨著政府管理理念的變化和醫(yī)療保險體制改革的不斷深化，醫(yī)療保險基金核算應根據(jù)不同的業(yè)務，采取收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎，以便準確、全面地反映醫(yī)療保險基金的實際運行情況，有利于預算管理。

關鍵詞：醫(yī)療保險基金；會計核算；預算管理

中圖分類號：F842.684 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0214-02

一、醫(yī)療保險基金會計核算改革的必要性

為了規(guī)范和加強醫(yī)療保險保險基金的會計核算，維護保險對象的合法權益，財政部于1999年制定《社會保險基金會計制度》，規(guī)定對醫(yī)療保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。當前，醫(yī)療保險基金會計核算基礎為收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生聯(lián)系緊密，能客觀真實地記錄現(xiàn)金流量，反映醫(yī)療保險基金實際的結余。但是，以此為基礎的醫(yī)保會計核算也存在一些缺陷，難以準確反映當期損益。首先，收付實現(xiàn)制所提供的財務信息不完整，僅按照醫(yī)療保險基金的進出情況核算基金收入、支出，無法反映基金收支和當期損益的全貌；收入只核算實際繳納數(shù)額，不核算欠繳數(shù)，單從賬面上看，無法獲取應收未收基金的信息，難以保證應收盡收；醫(yī)療保險基金形成的隱性資產(chǎn)和隱性負債不能在會計賬簿和資產(chǎn)負債表中得到反映，其財務狀況不能真實有效地反映，增加醫(yī)療保險基金風險。其次，收付實現(xiàn)制不能全面揭示醫(yī)療保險基金的真實信息。如支出只反映實際付款支出，不包括已發(fā)生未結算及已結算但未付款的支出，這種核算方式會導致低估當期支出，虛增可供支配的醫(yī)療保險基金，無法準確評估當期結余，既造成信息誤導，影響基金收支的真實性，同時也給人為調節(jié)收支留下了操作空間。 隨著醫(yī)療保險制度改革的不斷深化，以現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算基礎存在諸多不足，現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為基礎的基金財務制度所提供的財務信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導，使社會保險基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準確依據(jù)，不利于形成公開、透明的監(jiān)督管理體制，不利于資源的有效配置。醫(yī)療保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎，不應由社會保險經(jīng)辦機構性質決定，而應與社會保險基金的性質或業(yè)務相適應，針對不同險種基金運行特點，采用以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合的方式。在實行收付實現(xiàn)制的基礎上，根據(jù)基金核算和管理的需要，部分地采用一些權責發(fā)生制為核算基礎來彌補收付實現(xiàn)制的局限性，使基金管理更加合理化、全面化。

（一）采用“收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制”相結合的核算基礎，可以真實、準確記錄醫(yī)療保險基金的收入狀況和全面掌握參保單位的繳費情況

基本醫(yī)療保險基金執(zhí)行收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎是可行的，它既可解決現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎存在的缺陷，滿足政府對醫(yī)療保險基金實行宏觀管理的需要，又能提高醫(yī)療保險基金財務數(shù)據(jù)的透明度和真實性。如在醫(yī)療保險費的征繳方面，對于可以正常收到的醫(yī)療保險費，可以按照收付實現(xiàn)制的原則，在款項實際收到時記入收入；對參保單位違反規(guī)定不按時繳納醫(yī)療保險費，補繳或預繳醫(yī)療保險費及應計利息的計提等，應采用權責發(fā)生制。經(jīng)辦機構應設置“應收醫(yī)療保險費”科目，待實際收到醫(yī)保費時再沖減“應收醫(yī)療保險費”科目?！皯蔗t(yī)療保險費”的借方余額即為應收未收的欠繳基金，欠繳基金根據(jù)單位設立明細賬，并在會計報表附注中加以披露。只有這樣，才能反映當期醫(yī)療保險基金收入的情況，確保醫(yī)療保險基金征收的準確性，為決策部門及時調整征繳政策提供科學的決策數(shù)據(jù)。

（二）采用“收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎，有利于全面反映醫(yī)療保險基金的運行情況和財務成果

醫(yī)療保險基金支出管理是基金管理的重點，在醫(yī)療保險基金會計核算過程中，對已發(fā)生的定點醫(yī)療機構、定點藥店的記賬醫(yī)療費，經(jīng)辦機構可以設置“應付醫(yī)療保險費”科目，待實際支付醫(yī)保費時再沖減“應付醫(yī)療保險費”科目[1]。只有這樣，才能準確、完整地反映當期醫(yī)療費實際支出的總體情況，進而真實反映出每個會計年度基金結余的情況，同時又能有效地將醫(yī)療保險基金的運行績效與醫(yī)療保險基金管理經(jīng)辦機構的責任聯(lián)系起來。

（三）采用“收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎，為科學、翔實地編制醫(yī)療保險基金預算提供了有力依據(jù)

隨著醫(yī)?；饡嫽A的轉換，要滿足財政管理的要求，預算管理不僅要根據(jù)以前一年度的現(xiàn)金實際收入數(shù)和現(xiàn)金實際支出數(shù)，也要參考那些當取得的收入或承擔的支出而實際尚未收到或無力承擔的債權或者債務，對醫(yī)?；痤A算采用權責發(fā)生制也是一種可行的方法。

（四）采用“收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制相結合”的核算基礎，是促進醫(yī)療保險財務管理科學化、網(wǎng)絡化的需要

隨著計算機網(wǎng)絡技術廣泛應用，單一的收付實現(xiàn)制已無法對醫(yī)療保險基金的收支在醫(yī)療保險信息系統(tǒng)應用軟件與財會電算化應用軟件系統(tǒng)同步、同數(shù)額進行核算。采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合的會計核算基礎，才能使財會電算化軟件與醫(yī)療保險信息系統(tǒng)應用軟件實現(xiàn)接口成為可能，從而促進醫(yī)療保險財務管理的科學化、網(wǎng)絡化的需要。同時，也適應將來實現(xiàn)市級統(tǒng)籌后發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險基金往來結算的要求。

二、加強對醫(yī)院的醫(yī)保管理與會計核算

強化醫(yī)保資金管理。醫(yī)療保障制度是社會保障體系的核心組成部分，也是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重要內容。醫(yī)保費用的會計核算，對醫(yī)療保險基金有著重要影響，對其合法使用有著舉足輕重的作用。隨著醫(yī)療保險制度改革的不斷深化，醫(yī)療保險覆蓋面不斷擴大，納入醫(yī)療保險范圍的人數(shù)起來越多，醫(yī)院作為醫(yī)療保險制度的主要載體，醫(yī)保管理的好壞，關系到醫(yī)療保險基金的使用合法性，合規(guī)性，關系到醫(yī)院、患者的切身利益[2]。醫(yī)保資金是醫(yī)院主要收入來源之一，財務部門應協(xié)同醫(yī)保部門共同強化醫(yī)保資金管理。醫(yī)院的會計核算也應根據(jù)醫(yī)保資金收支情況采用收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相結合會計核算基礎，設立醫(yī)療保險資金應收、應付科目，加強應收款項的追收，醫(yī)保的回款事項定期整理，及時發(fā)現(xiàn)問題并向相關部門反映，將滯留的資金及早收回，從而減少醫(yī)院資金周轉壓力。要配備財務管理能力強、業(yè)務素質高、責任心強的財務人員來負責醫(yī)保結算事務，盡量提高醫(yī)保資金的匯款速度，而且應設立專門報賬人員，對當醫(yī)保費用超過總控費用時，其實質是無法收回的應收醫(yī)療款，要根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》視為壞賬處理，在清理和核對后，報經(jīng)主管部門批準，在壞賬準備中沖銷，如果壞賬準備不足，可留作下年度計提后沖銷。

醫(yī)院應加快醫(yī)保管理體系的建設步伐，優(yōu)化結構布局，強化醫(yī)保會計核算，提高醫(yī)保管理部門管理水平、服務質量、服務效率和民眾滿意度，促使院內各項工作協(xié)調發(fā)展，為患者提供更加優(yōu)質、高效、便捷的醫(yī)療服務，為構建和諧醫(yī)院，促進醫(yī)療保險制度的改革與發(fā)展奠定堅實基礎。

三、加強醫(yī)療保險基金的預算管理

目前，我國醫(yī)療保險基金的會計核算區(qū)分為城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、居民醫(yī)療保險，是以《社會保險基金會計制度》為依據(jù)，編制會計報表，進行會計核算，《社會保險基金會計制度》中規(guī)定：醫(yī)療保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。主要目的是將醫(yī)療保險基金納入國家社會保障預算體系，以實際收支的款項為確認標準，能如實反映國家醫(yī)療保險基金預算的收支和結余情況。將醫(yī)療保險基金的會計核算應納入政府會計核算體系中，作為政府托管基金，歸屬政府會計的一部分，完善了政府預算編制體系。進一步推行醫(yī)療保險基金預算管理體制改革，改進和完善預算支出科目體系，醫(yī)保資金實行財政專戶管理，銀行存款賬戶既要開設支出戶又要開設收入戶。收入戶核算收到的醫(yī)療保險費收入；支出戶核算醫(yī)療基金的支付支出，該戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收，強化財政監(jiān)督。建立有效的監(jiān)督制約機制，一方面醫(yī)療保險基金會計核算要加強內部控制與自我約束，嚴格審查醫(yī)療保險待遇支付程序，防范基金風險，保證醫(yī)療保險資金的安全、快捷；另一方面財政職能部門要加強對醫(yī)療保險基金會計核算的有效監(jiān)督與制約，醫(yī)療保險基金的使用年初有計劃，年中有監(jiān)督，年末清繳財政專戶。嚴格執(zhí)行預算管理，不斷健全并完善醫(yī)療基金預算管理體系，努力使醫(yī)療保險基金管理進一步科學化。

參考文獻：

[1] 徐華.新醫(yī)院會計制度下的財務工作重點之探析[J].會計文苑，2011，（8）.

[2] 于晨.對加強醫(yī)院財務內部控制制度的思考[J].會計文苑，2010，（10）.

[責任編輯 高惠琦]