摘 要：交易性金融資產這一常見的短期投資行為，是企業(yè)以賺取差價為目的，為了近期內出售而持有的從二級市場中購入的股票、債券、基金等金融資產。需要先進行確定金額的投資，才能獲得不確定金額的投資收益。企業(yè)在編制財務報表日，應根據(jù)該資產的公允價值變動情況，真實地反映企業(yè)的財務數(shù)據(jù)。

關鍵詞：交易性金融資；核算；圖解

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0177-02

持有交易性融資產的目的是為了近期交易賺取差價，所以在交易中會涉及到公允價值的問題。公允價值與投資收益是緊密聯(lián)系在一起的，當該資產能帶來可觀的預期投資收益時，公允價值高；當該資產不能帶來可觀的預期投資收益時，公允價值低。而金融資產買賣的價格是受系統(tǒng)風險、非系統(tǒng)風險等多因素影響的。投資者都希望能在預期中獲得投資收益，而市場中的金融資產價格是投資者無法控制的。投資風險與收益是對等的關系。理解了投資的原理，就不難掌握交易性金融資產的核算了。

一、 交易性金融資產的核算涉及會計科目分析

資產類會計科目有“交易性金融資產（成本）”、“交易性金融資產（公允價值變動）”、“其他貨幣資金（存出投資款）”、“銀行存款”、“應收股利”或“應收利息”。損益類會計科目有“允價值變動損益”、“投資收益”。

二、交易性金融資產取得、持有、處置會計核算要點分析

1.取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。

2007年3月6日，甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入丙公司持有的乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元（乙公司2007年3月1日宣告于2007年4月15日發(fā)放現(xiàn)金股利），另支付交易費用5萬元，全部價款已支付。

2.企業(yè)持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產負債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計算出的利息收入，應確認為投資收益。

2007年2月25日X公司以賺取差價為目的從二級市場購入Z公司持有的Y公司發(fā)行的股票200萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為4元，另支付交易費用7萬元，全部價款已支付。乙公司按持股比例2007年3月5日宣告于2007年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利35萬元。

3.資產負債表日如果交易性金融資產的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”；如果資產負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄。

4.出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產——成本”“交易性金融資產——公允價值變動”“投資收益”；同時，按初始成本與賬面余額之間的差額確認投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

2007年5月16日，甲公司將所持有的乙公司股票全部處置，每股5.8元，交易費用為8萬元。

5.交易性金融資產會計科目期末有借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產的公允價值。

從T型賬戶中不難看出，甲公司在投資乙公司股票中，獲得了67萬元的投資收益。

交易性金融資產的核算在理解證券投資相關知識的基礎上，是不難掌握其核算原理的。會計知識的學習要結合T型賬戶來分析，對經(jīng)濟業(yè)務交易的來龍去脈清晰，便于理解和掌握。希望通過對這一業(yè)務的圖解分析，能幫助財會人員解答困惑，提高操作能力。

參考文獻：

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[責任編輯 仲 琪]